第四章 收入

考情分析
本章主要介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)會(huì)計(jì)要素中“收入”要素的相關(guān)內(nèi)容，包括各種收入的確認(rèn)、計(jì)量以及政府補(bǔ)助的相關(guān)賬務(wù)處理。本章內(nèi)容可以單獨(dú)出計(jì)算題，也可以與其他章節(jié)結(jié)合起來(lái)出綜合題，比如與“資產(chǎn)”、“負(fù)債”和 “財(cái)務(wù)報(bào)告”等章結(jié)合起來(lái)進(jìn)行考核。雖然2010年分值下降到4分，但從近幾年考試情況來(lái)判斷，本章的分值在10分左右，仍然屬于重點(diǎn)章節(jié)。學(xué)習(xí)過(guò)程中，不僅要掌握本章的知識(shí)點(diǎn)，還要結(jié)合其他章節(jié)學(xué)習(xí)。
最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布　　

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

考點(diǎn)一：銷(xiāo)售商品收入
（一）銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件
收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足5個(gè)條件才能予以確認(rèn)。
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
（1）通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷(xiāo)售商品、托收承付方式銷(xiāo)售商品。
（2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷(xiāo)售商品等。在這種情形下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。
【思考問(wèn)題】甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司，丙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
（3）某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。
①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
【思考問(wèn)題】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷(xiāo)售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉,要求在價(jià)格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn),甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。不能確認(rèn)收入。
②企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得,取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品等。
【思考問(wèn)題】委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入,仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)判斷何時(shí)確認(rèn)收入，通常可在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分。
【思考問(wèn)題】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯,電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司,同時(shí)收到部分貨款。合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。
根據(jù)本例的資料,電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分,在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因此,電梯實(shí)物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
（二）銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理
在進(jìn)行銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷(xiāo)售商品收入是否符合收入。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的5項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷(xiāo)售成本。
1.托收承付方式
銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
借：應(yīng)收賬款
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　銀行存款【代墊運(yùn)雜費(fèi)】
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫(kù)存商品
【例題·分錄題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2011年2月，甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為600 萬(wàn)元；以銀行存款支付代墊運(yùn)雜費(fèi)8萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為400萬(wàn)元。
『正確答案』
借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　　 710
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　600
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　 102
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　400
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　400
2.已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的
如果企業(yè)售出商品不符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的5項(xiàng)條件中的任何一項(xiàng)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。
（1）已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入
借：發(fā)出商品
　　貸：庫(kù)存商品
（2）如果已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票
借：應(yīng)收賬款
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
【例題·分錄題】A公司于2011年12月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，該批商品成本為70萬(wàn)元。A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。
『正確答案』
（1）發(fā)出商品時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：發(fā)出商品 　　　　　　　　　　　　 70
　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　 　　　　　70
借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　 17
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17
（注：如果銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）
（2）假定2012年2月A公司得知B公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　100
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 70
　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　 70
（3）A公司于2012年3月6日收到B公司支付的貨款，分錄為：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　117
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　117
【例題·判斷題】（2008年）企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，不符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按其實(shí)際成本編制會(huì)計(jì)分錄：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。（　）
『正確答案』√
3.交款提貨銷(xiāo)售商品
交款提貨銷(xiāo)售商品的，在開(kāi)出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。
【例題·分錄題】A公司于2011年12月28日向B公司銷(xiāo)售一批商品。開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元；A公司已收到B公司支付的貨款351萬(wàn)元，并將提貨單送交B公司；至2011年12月31日B公司尚未提貨。該批商品成本為260萬(wàn)元。
『正確答案』
借：銀行存款 　　　　　　　　 　　　　　351
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　 　　　　　300
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　 260
　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　 260
【例題·判斷題】（2007年）企業(yè)已完成銷(xiāo)售手續(xù)但購(gòu)買(mǎi)方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品核算。（　）
『正確答案』×
『答案解析』商品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所以不能再作為企業(yè)的存貨核算。
4.采用商業(yè)匯票銷(xiāo)售商品
采用商業(yè)匯票銷(xiāo)售商品的，收到已承兌匯票，開(kāi)出發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。
【例題·分錄題】甲公司于2011年12月20日向C公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元；甲公司收到C公司開(kāi)出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468萬(wàn)元，期限為6個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元；該批商品成本為300萬(wàn)元。
『正確答案』
借：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　 468
　　應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　 1
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 400
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　68
　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　300
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 300
5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓
（1）商業(yè)折扣
商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
（2）現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷(xiāo)售商品之后，企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。　
【例題·計(jì)算分析題】甲公司2011年12月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為2 000萬(wàn)元。因?qū)倥夸N(xiāo)售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
要求：根據(jù)資料分別編制甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』　　　

【例題·多選題】（2011年考題）下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　）。
A.銷(xiāo)售企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入
B.銷(xiāo)售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款
D.購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
『正確答案』BD
『答案解析』對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)，購(gòu)入商品時(shí)應(yīng)當(dāng)以總的價(jià)款計(jì)入應(yīng)付賬款，而現(xiàn)金折扣應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題·單選題】（2010年）企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（　）。
A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
B.沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用
D.確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
『正確答案』A
『答案解析』對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)該確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題·單選題】（2009年考題）某企業(yè)2008年8月1日賒銷(xiāo)一批商品，售價(jià)為120 000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（　）元。
A.118 800
B.137 592
C.138 996
D.140 400
『正確答案』C
『答案解析』該企業(yè)收款金額＝120 000×（1＋17%）×（1－1%）＝138 996（元）。
（3）銷(xiāo)售折讓
銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
銷(xiāo)售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
【例題·判斷題】（2010年）企業(yè)已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷(xiāo)售收入。（　）
『正確答案』√
【例題·計(jì)算分析題】2011年4月甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元，增值稅稅額為136萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為600萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。2011年5月乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
（1）2011年4月銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　936
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　800
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　600
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　600
（2）2011年5月發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 40（800×5%）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 6.8
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　46.8
（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 889.2
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 889.2
【拓展】假定2011年4月發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生，2個(gè)月后乙公司承諾近期付款，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
（1）2011年4月發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　600
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　600
（2）2011年6月乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　889.2
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 760（800－800×5%）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 129.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　600
　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　600
（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　889.2
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　889.2
【例題·單選題】（2008年考題）某企業(yè)某月銷(xiāo)售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬(wàn)元、現(xiàn)金折扣15萬(wàn)元、銷(xiāo)售折讓25萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（　）萬(wàn)元。
A.15
B.20
C.35
D.45
『正確答案』A
『答案解析』商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓三者的處理中只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)，因此正確答案應(yīng)該選擇A。
6.銷(xiāo)售退回
（1）尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回
①庫(kù)存商品入庫(kù)
借：庫(kù)存商品
　　貸：發(fā)出商品
②增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　貸：應(yīng)收賬款
【例題·計(jì)算分析題】甲公司2011年5月采用托收承付方式向丙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17 萬(wàn)元。該批商品成本為60萬(wàn)元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，預(yù)計(jì)暫時(shí)收不到貨款，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。
『正確答案』
（1）2011年5月發(fā)出商品時(shí)
借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　 60
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　60
借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　17
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
（2）假定2011年6月發(fā)生銷(xiāo)售退回（未確認(rèn)收入的售出商品）,增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回。
借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　60
　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　60
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 17
（2）已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的
已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外， 一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如該銷(xiāo)項(xiàng)退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司在2011年3月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為5 000萬(wàn)元，增值稅稅額為850萬(wàn)元。該批商品成本為2 600萬(wàn)元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2011年3月10日支付貨款。2011年7月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
『正確答案』
（1）2011年3月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　5 850
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　850
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　2 600
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　2 600
（2）2011年3月10日收到貨款時(shí):
借：銀行存款　　　　　 　　　　　　　　　5 750
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　 　　　　　　　　 100（5 000×2%）
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 5 850
（3）2011年7月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　5 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　850
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 750
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　 100
借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　2 600
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　2 600
7.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品
企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。
（1）預(yù)收貨款時(shí)
借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款
（2）交貨并收到剩余貨款時(shí)
借：預(yù)收賬款
　　銀行存款
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　貸：庫(kù)存商品
【例題·單選題】2011年11月10日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付30%的貨款（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于1個(gè)月后交貨支付。2011年11月10日收到預(yù)收款項(xiàng)。2011年12月10日發(fā)出商品并開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，該批商品實(shí)際成本為60萬(wàn)元。甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理是（　）。
A.2011年11月10日不確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債30萬(wàn)元
B.2011年11月10日確認(rèn)收入100萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬(wàn)元
C.2011年12月10日確認(rèn)收入100萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬(wàn)元
D.2011年12月10日沖減預(yù)收賬款30萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』
（1）收到30%貨款時(shí)：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　30
　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　30
（2）交貨并收到剩余貨款時(shí)：
借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　30
　　銀行存款 　　　　　　　　　　 87
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　60
　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　60
8.采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品
采用支付手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而 應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；
受托方，不確認(rèn)庫(kù)存商品，即不作為購(gòu)進(jìn)處理；對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。
【例題·計(jì)算分析題】2011年11月30日甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品100件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為6萬(wàn)元。合同約定丙公司應(yīng)按每件10萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。2011年12月份丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售80件，2011年12月31日甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。假定：2011年11月30日甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。2011年1月5日甲公司收到貨款。
要求：根據(jù)上述資料編制甲公司的乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』

【思考問(wèn)題】2011年12月31日收到代銷(xiāo)清單，同時(shí)收到貨款：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　856
　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 80
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　800
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　136
【例題·單選題】（2008年考題）企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，委托方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)間是（ ）。
A.簽訂代銷(xiāo)協(xié)議時(shí)
B.發(fā)出商品時(shí)
C.收到代銷(xiāo)清單時(shí)
D.收到代銷(xiāo)款時(shí)
『正確答案』C
9.銷(xiāo)售原材料
企業(yè)銷(xiāo)售原材料存貨實(shí)現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
（1）取得原材料銷(xiāo)售收入：
借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本：
借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：原材料
【例題·多選題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，2011年10月銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。 下列處理正確的有（　）。
A.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元
B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元
C.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元
D.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元
『正確答案』AC
『答案解析』
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　117
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　100
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17
借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　90
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　90
【例題·單選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（　）。
A.采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
B.采用分期收款方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入
C.采用交款提貨方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入
D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
『正確答案』C
『答案解析』本題考核收入的確認(rèn)。采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)A不正確；采用分期收款方式銷(xiāo)售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)B不正確；采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，應(yīng)該在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，所以選項(xiàng)D不正確。

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