第二節　關聯方的審計
一、關聯方的存在和披露
（一）識別關聯方的存在
注冊會計師應當獲取由治理層和管理層提供的所有已知關聯方名稱的信息，并進行復核；同時針對信息的完整性實施下列審計程序：
1.復核以前年度工作底稿，確認已識別的關聯方名稱。
以前年度工作底稿中確認的關聯方，本期如未發生變動，仍應將其視為關聯方；以前年度工作底稿中作過記錄、但未作為關聯方的企業，也有可能在本期成為關聯方。
2.復核被審計單位識別關聯方的程序。
注冊會計師應當收集相關資料，了解、評價被審計單位識別關聯方的程序。判斷管理層在財務報表中披露的關聯方和關聯方交易是否可能存在遺漏。
3.詢問治理層和關鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關系。
4.復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱，在適當情況下，從股權登記機構獲取主要投資者的名單（股權登記機構一般是工商登記機關，上市公司的股權登記機構是中國證券登記結算有限責任公司）。
5.查閱股東會和董事會的會議紀要，以及其他相關的法定記錄。
6.詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關聯方。
7.復核被審計單位向監管機構報送的所得稅申報表和其他信息。
（二）確定關聯方關系的披露是否充分
注冊會計師應當按照適用的會計準則和相關會計制度的規定，確定被審計單位對關聯方關系的披露是否充分。
二、關聯方交易的識別
（一）復核由治理層和管理層提供的關聯方交易的信息
注冊會計師應當獲取并復核由被審計單位治理層和管理層提供的關聯方交易的信息，同時，應對其他重要的關聯方交易保持警惕，考慮該項交易是否會導致財務報表重大錯報風險。
（二）了解被審計單位與關聯方交易相關的內部控制
如果缺乏對關聯方和關聯方交易的充分控制，管理層無法識別、合理核算和披露關聯方和關聯方交易的可能性就大大增加。因此，在了解被審計單位內部控制時，注冊會計師應當考慮與關聯方交易授權和記錄相關的控制活動的適當性。除授權和批準外，注冊會計師還應當考慮被審計單位內部控制中與關聯方交易相關的其他方面。
（三）對異常的交易保持警惕
在審計過程中，注冊會計師應當對顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方。
（四）實施進一步審計程序時對關聯方交易的關注（識別出關聯方交易的存在）
1.執行交易和余額的細節測試。注冊會計師通過對重大交易和余額進行細節測試，可能會發現異常交易，從而發現被審計單位未披露的關聯方交易。
2.查閱股東會和董事會的會議紀要。
3.復核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關注接近報告期末或在報告期末確認的交易。
4.復核對債權債務關系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發現擔保關系和其他關聯方交易。
5.復核投資交易。注冊會計師通過查閱被審計單位的重大投資交易，如購買或出售子公司，有助于發現重大關聯方交易。同時，注冊會計師也需要格外關注交易的對方是否為被審計單位關聯方。
如果在審計過程中識別出以前沒有識別的關聯方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關聯方交易，注冊會計師可以考慮實施以下追加程序：
（1）立即將這一情況傳達給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結果。
（2）要求管理層在最新識別的關聯方的基礎上識別與該關聯方的其他所有交易，以便注冊會計師進行進一步的評價。
（3）了解被審計單位對于關聯方交易的控制，并調查被審計單位以前沒有識別或沒有披露關聯方交易的原因。
（4）如果發現管理層有意不予識別或者不予披露關聯方交易的情形，注冊會計師應將這一情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關關聯方信息完整性的聲明是否可靠。
三、檢查已識別的關聯方交易
（一）檢查已識別的關聯方交易的審計程序
在檢查已識別的關聯方交易時，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定這些交易是否已得到恰當記錄和充分披露。
（二）針對關聯方交易有限的證據實施的審計程序
關聯方關系的性質可能導致與關聯方交易有關的審計證據有限，關聯方交易的公允性難以判斷，僅僅從被審計單位內部獲取的證據說服力也不強。因此，注冊會計師應當考慮實施下列審計程序：
1.向關聯方函證交易的條件和金額。
2.檢查關聯方擁有的信息。
3.向與交易相關的人員和機構（如銀行、律師、擔保人或代理商等）函證或與之討論相關信息。
四、管理層聲明
注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：（1）提供的關于識別關聯方信息的完整性；（2）在財務報表中關聯方和關聯方交易披露的充分性。
當注冊會計師對被審計單位披露的與關聯方關系及其交易相關信息的真實性、完整性存在疑慮時，可以要求管理層單獨出具關聯方和關聯方交易聲明，詳細說明其識別關聯方的程序、關聯方的名稱、關聯方交易授權和批準的程序、關聯方交易的內容和金額等。
五、審計結論和報告
（1）如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
（2）如果被審計單位未能按照適用的會計準則和相關的會計制度的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。
（3）如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的會計準則和相關會計制度的要求，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。
（4）如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

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