八、作業成本管理
(一)作業成本計算法及相關概念
1．作業
所謂作業，是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。
2．成本動因【★2011年單選題】
成本 動因 |
資源動因 |
反映作業量與資源耗費之間的因果關系，引起作業成本變動 |
|
作業動因 |
反映產品產量與作業成本之間的因果關系，引起產品成本變動 |
(二)作業成本計算法和傳統成本計算方法的區別
比較項目 |
作業成本計算法 |
傳統的成本計算方法 | |
|
間接費用 |
分配對象 |
作業 |
產品 |
|
分配方法 |
先將資源耗費的成本分配到作業中心；然后再將作業中心的成本按照各自的成本動因和作業的耗用數量分配到各產品 |
先將間接費用歸集到制造費用、輔助生產等項目中，然后再以產量等為基礎分配到各產品中 | |
|
直接費用 |
直接費用的確認和分配，作業成本法與傳統的成本計算方法一樣 | ||
【例題14·判斷題】某產品發生直接人工成本200萬元，直接材料費用200萬元，沒有發生間接制造費用，則作業成本法和傳統的成本計算法下計算的產品成本是一致的。（ ）
【答案】√
【解析】直接人工和直接材料都屬于直接費用，直接費用的確認和分配，作業成本法與傳統的成本計算方法一樣。
【提示】作業成本法下，對于不同的作業中心，由于成本動因不同，間接費用的分配標準也不同。
(三)作業成本管理的含義
成本分配觀：成本分配是從資源到作業，再從作業到成本對象，而這一流程正是作業成本計算的核心。流程觀：為企業提供引起作業的原因(成本動因)以及作業完成情況(業績計量)的信息。
(四)流程價值分析
1．成本動因分析幫助人們找出形成作業成本的根本原因。
2．作業分析
作業的分類 |
增值作業 |
判斷標準： |
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非增值作業 |
即便消除也不會影響對顧客服務的潛能，不必要或可消除 | |
|
降低成本的途徑 |
作業消除、作業選擇、作業減少、作業共享 | |
【備考提示】重點是掌握增值作業的三個條件和降低成本的途徑，以客觀題的形式把握。
【提示】(1)作業分析是流程價值分析的核心。
(2)作業和成本的關系：
3．作業業績考核
財務指標 |
主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告 |
|
非財務指標 |
主要體現在效率、質量和時間三個方面，比如投入產出比、次品率和生產周期等 |
【例題15·多選題】下列作業中屬于非增值作業的有（ ）。
A．檢驗作業
B．次品返工作業
C．印刷廠的裝訂作業
D．裁縫廠的裁剪作業
【答案】AB
【解析】檢驗作業只能說明產品是否符合標準，而不能改變其形態，不符合增值作業的第一個條件，所以選項A是答案；次品返工作業是重復作業，在其之前的加工作業本就應提供符合標準的產品，因此也屬于非增值作業，所以選項B是答案。裝訂和裁剪作業都符合增值作業的三個判斷條件，所以是增值作業。
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