“以前年度損益調整”科目主要核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項。
　　使用該科目時需注意：
　?。?）本科目核算企業本年度發生的調整以前年度損益的事項以及本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。
　?。?）以前年度損益調整的主要賬務處理。
　　①企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
　?、谟捎谝郧澳甓葥p益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
　　③經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。
　?。?）本科目結轉后應無余額。
　?。?）期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
　　「例」2007年12月31日，A公司發現2006年漏記了一項固定資產的折舊費用100000元，所得稅申報時也沒有包括這筆費用，該公司2006年適用的所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，根據以上資料，A公司賬務處理如下：
　　（1）會計差錯的分析。
　　上年少提折舊費100000元，多計所得稅33000元（100000×33%），多計凈利潤67000元，多計應交稅金33000元，多提盈余公積6700元，假定稅法規定允許調整應交所得稅。
　?。?）賬務處理。
　?、傺a提稅金時：
　　借：以前年度損益調整100000
　　　貸：累計折舊100000
　?、谡{整所得稅時：
　　借：遞延所得稅負債33000
　　　貸：以前年度損益調整33000
　　③將以前年度損益調整科目轉入利潤分配時：
　　借：利潤分配——未分配利潤67000
　　　貸：以前年度損益調整67000
　?、苷{整利潤分配有關數字：
　　借：盈余公積6700
　　　貸：利潤分配——未分配利潤6700
　?。?）調整年度其他項目（略）。

相關推薦：中級會計職稱問答輔導：現值計量屬性及其會計處理