發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按期初成本差異率計算外，應使用當期的實際差異率；期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：
　　本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
　　發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
　　“材料成本差異”科目期末借方余額，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。
　　「例」某企業2007年4月份驗收入庫的A類原材料實際成本為150000元，計劃成本為120000元，4月初結存的該類原材料的實際成本為10000元，計劃成本為8000元。本月發出該類原材料的計劃成本為100000元，A類原材料全部用于生產甲類產品。計算該企業4月份發出材料應負擔的成本差異，并做相應的賬務處理為：
　　計算材料成本差異率：
　　本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
　　　　　　　　　　=［（10000－8000）＋（150000－120000）］÷（8000＋120000）×100%
　　　　　　　　　　=25%
　　計算發出材料應負擔的差異：
　　發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
　　　　　　　　　　　　　　=100000×25%
　　　　　　　　　　　　　　=25000（元）
　　實際成本大于計劃成本，做賬務處理：
　　借：生產成本——甲類產品125000
　　　貸：原材料——A類100000
　　　　　材料成本差異25000
　　「例」2007年5月14日，甲企業委托乙企業加工原材料一批，計劃成本為80000元。已知5月初結存的該類材料的實際成本為40000元，計劃成本為50000元，該企業采用期初材料成本差異率計算委托加工物資的成本差異。計算甲企業委托加工該批原材料的所負擔的成本差異，并做相應賬務處理：
　　計算委托加工材料的成本差異率：
　　期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
　　　　　　　　　　　=（50000－40000）÷50000×100%
　　　　　　　　　　　=20%
　　計算委托加工材料的成本差異：
　　委托加工材料應負擔的成本差異=委托加工材料的計劃成本×期初材料成本差異率
　　　　　　　　　　　　　　　　=80000×20%
　　　　　　　　　　　　　　　　=16000（元）
　　實際成本小于計劃成本，賬務處理為：
　　借：委托加工物資64000
　　　　材料成本差異16000
　　　貸：原材料80000

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