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講師解析：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》長(zhǎng)期股權(quán)投資選材及典型案例解析

來(lái)源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校高志謙 2012年6月14日

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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——“長(zhǎng)期股權(quán)投資”選材及典型案例解析

　　★ 講義內(nèi)容：
　　1.常見(jiàn)客觀題選材
　　（1）同一控制下與非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；
　　（1）同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的沖抵順序；
　　（1）同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)時(shí)資本公積的計(jì)算；
　　（2）合并直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則；
　　（3）股票發(fā)行費(fèi)用和債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；
　　（4）非同一控制下購(gòu)買日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；
　　（5）非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則；
　　（6）成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)；
　　（7）成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理；
　　（8）權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理；
　　（9）被投資方盈余或虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)問(wèn)題：一是如何將被投資方的盈虧調(diào)整為公允口徑；二是如何剔除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益；三是如果虧損造成投資賬面價(jià)值變成零而被投資方還在虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理；
　　（10）被投資方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)投資方“資本公積”額的計(jì)算；
　　（11）被投資方分紅時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理；
　　（12）應(yīng)全面掌握成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理。
　　2.典型案例解析
　　（1）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，多以單項(xiàng)選擇題測(cè)試。
　　【例題1·單選題】甲公司2011年5月1日以庫(kù)存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，庫(kù)存商品的成本為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為8%，該存貨已提跌價(jià)準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬(wàn)元，公允凈資產(chǎn)為1 200萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬(wàn)元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬(wàn)元。則甲公司取得投資當(dāng)日應(yīng)借記的“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”額為（）萬(wàn)元。
　　A.20
　　B.30
　　C.15
　　D.25
　　【正確答案】A
　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 420（700×60%）
　　　　資本公積——股本溢價(jià) 240
　　　　盈余公積 360
　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
　　　　貸：庫(kù)存商品 800
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 80
　　【例題2·單選題】資料同前，如果此合并是非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和商品的交易收益分別為（）萬(wàn)元。
　　A.1 170；130
　　B.1 000；200
　　C.420； 210
　　D.1 170；210
　　【正確答案】A
　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1 170
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 790
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
　　　　貸：庫(kù)存商品 800
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 80
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80
　　可見(jiàn)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本為1 170萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商品的損益額130萬(wàn)元（1 000－790－80）。
　　【例題3·單選題】甲公司2011年10月1日定向增發(fā)普通股100萬(wàn)股給丙公司，自其手中換得乙公司60%的股份，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬(wàn)元，全部為股本溢價(jià)，盈余公積結(jié)余額為360萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)結(jié)存額為1 000萬(wàn)元。甲公司為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并支付了審計(jì)、咨詢費(fèi)用10萬(wàn)元，證券公司收取了45萬(wàn)元的發(fā)行費(fèi)用。則甲公司取得投資當(dāng)日“資本公積”應(yīng)為（）萬(wàn)元。
　　A.335
　　B.350
　　C.380
　　D.355
　　【正確答案】A
　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　①發(fā)行股票時(shí)：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 480（800×60%）
　　　　貸：股本 100
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 380
　　②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：
　　借：資本公積——股本溢價(jià) 45
　　　　貸：銀行存款 45
　　則資本公積應(yīng)凈貸記335（380－45）
　　③支付審計(jì)咨詢費(fèi)用10萬(wàn)元時(shí)：
　　借：管理費(fèi)用 10
　　　　貸：銀行存款 10
　　【例題4·單選題】資料同前，如果此合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本和資本公積分別為（）萬(wàn)元。
　　A.1 000；835
　　B.1 010；750
　　C.1 000；855
　　D.1 010；855
　　【正確答案】C
　　【答案解析】甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　①發(fā)行股票時(shí)：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1 000
　　　　貸：股本 100
　　　　　　資本公積——股本溢價(jià) 900
　　②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：
　　借：資本公積——股本溢價(jià) 45
　　　　貸：銀行存款 45
　　則資本公積應(yīng)凈貸記855（900－45）萬(wàn)元
　　③支付審計(jì)咨詢費(fèi)用10萬(wàn)元時(shí)：
　　借：管理費(fèi)用 10
　　　　貸：銀行存款 10
　　（2）成本法的會(huì)計(jì)處理
　　【例題5·多選題】下列情形中，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算的有（）。
　　A.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)
　　B.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制
　　C.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響
　　D.投資企業(yè)在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)
　　E.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響關(guān)系，且股權(quán)投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量
　　【正確答案】ADE
　　【答案解析】成本法核算的范圍：（1）對(duì)被投資單位達(dá)到控制；（2）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且股權(quán)投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；（3）權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算包括四個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容：初始投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理、被投資方實(shí)現(xiàn)盈虧時(shí)投資方的處理、被投資方分紅時(shí)投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理。理論部分多以多項(xiàng)選擇題測(cè)試，計(jì)算部分多以單項(xiàng)選擇題測(cè)試。