2012會計職稱《中級會計實務》——“無形資產(chǎn)”選材及典型案例解析

★ 講義內(nèi)容：
　　1.常見客觀題選材
　　①無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現(xiàn)值的計算；
　　②非貨幣性資產(chǎn)交換及債務重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計算；
　　③土地使用權的會計處理原則；
　　④無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理原則；
　　⑤開發(fā)階段有關支出資本化條件的確認；
　　⑥無形資產(chǎn)使用壽命的確認原則；
　　⑦無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算；
　　⑧無形資產(chǎn)出售時損益額的計算。
　　2.典型案例解析
　　【例題1·單選題】甲公司2007年自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品的專利技術，在研究開發(fā)過程中，發(fā)生的材料費用為448萬元，人工費用為150萬元，其他費用為200萬元。上述費用中598萬元符合資本化條件。2008年初該專利技術已經(jīng)達到預定用途，并成功申請專利權，發(fā)生注冊申請費為2萬元，以銀行存款支付。該專利權預計使用壽命為8年，預計8年后該專利權尚可實現(xiàn)處置凈額50萬元。2009年末該專利權發(fā)生貶值，預計可收回價值為240萬元，預計殘值為零。2012年末該專利權的可收回價值為190萬元， 預計殘值為零。2013年1月，甲公司出售專利權，實收款項150萬元存入銀行，稅法規(guī)定，企業(yè)應按收入的5%計算繳納營業(yè)稅。2009年末專利權應提減值準備（ ）萬元。
　　A.222.5
　　B.210
　　C.195
　　D.123.6
　　【正確答案】A
　　【答案解析】①專利的入賬成本＝598＋2＝600（萬元）；
　　②2008年－2009年每年的攤銷額＝（600－50）÷8＝68.75（萬元）；
　　③2009年末專利的攤余價值＝600－68.75×2＝462.5（萬元）；
　　④2009年末專利的可收回價值為240萬元，應提取減值準備222.5萬元（462.5－240）；
　　【例題2·單選題】資料同前，甲公司出售此專利的損益額為（ ）萬元。
　　A.23
　　B.-40
　　C.30
　　D.22.5
　　【正確答案】D
　　【答案解析】①2012年末的賬面價值為120萬元（240－40×3）；
　　②相比此時的可收回價值190萬元，不予恢復；
　　③2013年初出售專利的損益＝150－120－150×5%＝22.5（萬元）。
　　【例題3·多選題】下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。
　　A.用于建造廠房的土地使用權的賬面價值應計入所建廠房的建造成本
　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應每年進行減值測試
　　C.服務于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權的價值攤銷應列支于制造費用
　　D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無形資產(chǎn)
　　E.如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應作為使用壽命的一部分
　　【正確答案】BCDE
　　【答案解析】選項A，用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本。
　　【例題4·多選題】甲公司2009年初購入一項專利權，入賬成本300萬元，法定使用期限為5年，預計有效使用期限為3年，預計凈殘值為60萬元，因新技術的出現(xiàn)使用該專利權發(fā)生貶值，2009年末預計處置價格為150萬元，預計處置費用為15萬元，而預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值為110萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，稅法認為此專利權的攤銷口徑為6年，到期時無殘值。此專利權的攤銷費用列支于“管理費用”，此專利權對2009年利潤表項目的影響為（ ）。
　　A.追加“資產(chǎn)減值損失”85萬元
　　B.形成遞延所得稅收益28.75萬元
　　C.沖減凈利潤123.75萬元
　　D.減少應交所得稅12.5萬元
　　【正確答案】ABCD
　　【答案解析】①2009年專利權的攤銷額＝（300－60）÷3＝80（萬元）；
　　②2009年末專利權的攤余價值為220萬元，相比此時的可收回價值135萬元，提取85萬元的減值；
　　③因新增可抵扣差異沖減所得稅費用21.25萬元（85×25%）；
　　④此專利權2009年沖減當年凈利潤123.75萬元（165×75%）。
　　【例題50·多選題】下列關于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（ ）。
　　A.超過正常信用期分期付款且具有融資性質(zhì)的購入無形資產(chǎn)，應按購買價款的現(xiàn)值確定其成本
　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，但至少應于每年年末進行減值測試
　　C.外購土地使用權及建筑物的價款難以在兩者之間進行分配時，應全部作為無形資產(chǎn)入賬
　　D.無形資產(chǎn)只能在其使用年限內(nèi)采用直線法計提攤銷
　　E.企業(yè)合并中形成的商譽應確認為無形資產(chǎn)
　　【正確答案】AB
　　【答案解析】選項C，無法合理分配的，應全部作為固定資產(chǎn)入賬；選項D，無形資產(chǎn)可以采用合理的方法進行攤銷；選項E，商譽不屬于無形資產(chǎn)。

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