三、實質重于形式要求

　　實質重于形式要求，其實就是指交易或事項的實質重于法律表現形式。實質重于形式要求要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據。“實質”是指交易或事項的經濟實質，“形式”是指交易或事項的法律形式。

　　常見的體現實質重于形式要求的交易或者事項有：融資租入固定資產的會計處理；銷售商品的售后回購業務、售后回租業務的會計處理以及關聯方關系的判斷等都與實質重于形式原則有關。

　　售后回購、售后租回實質上是一種融資行為，企業不能將取到的款項確認為收入。

　　售后回購是指企業將某項資產出售給其他單位，在出售方已經收到了價款，并且已經辦理了有關資產劃轉手續的同時，簽訂書面或口頭協議，約定在將來的特定時期，以特定價格無條件將貨物購回（事實上這也是購貨方購買貨物的前提）。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經辦理了有關資產劃轉手續，貨物的所有權已經轉移給了購貨方。但從經濟實質上講，由于補充協議規定了出售方在未來某個時間必須購回所出售的商品，該商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給購貨方，出售方實質上仍然要承擔該商品所有權上的主要風險和報酬。而且，出售商品時往往會出現售價高出商品實際價值的情況，若將其確認為收入將導致企業利潤虛增。因此，雖然該項交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實質上看，售后回購只是企業的一種融資行為，并不能將其確認為銷售收入。

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業務，是指賣主（即承租人）將一項自制的或外購的資產或正在使用的資產出售后，又將該資產從買主（即出租人）那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業帶來了收入，并且所出售商品的所有權及所有權上的主要風險和報酬也已轉移，但實質上由于售后租回交易中，資產的售價和租金是相互關聯的，是以一攬子方式談判的，是一并計算的。因此，資產的出售和租回實質上是同一筆交易中的兩個階段。如果將售后租回損益一次性確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業的經營業績。事實上，如果采用高售價、高租金的租賃安排方式，這種租賃對買主來講不存在不利影響；對于賣主來講，在出售資產時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。因而，為了真實、合理地反映承租人的經營業績，并且根據權責發生制原則的要求，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益，會計處理正是看到了這兩項業務的實質，在會計核算上并未確認收入，這也正是實質重于形式的體現。

　　四、謹慎性會計信息質量要求

　　謹慎性會計信息質量要求的實質是不高估資產和收益，不低估負債和費用。一般來說， 企業計提各項準備都是謹慎性會計信息質量要求的體現。企業需要計提減值準備的有以下內容：

　　（1）應收賬款和其他應收款計提壞賬準備

　　借：資產減值損失
　　　 貸：壞賬準備

　　（2）存貨計提跌價準備

　　借：資產減值損失
　　　 貸：存貨跌價準備

　　（3）長期股權投資計提減值準備

　　借：資產減值損失
　　　 貸：長期股權投資減值準備

　　（4）固定資產計提減值準備

　　借：資產減值損失
　　　 貸：固定資產減值準備

　　（5）無形資產計提減值準備

　　借：資產減值損失
　　　 貸：無形資產減值準備

　　【注】一般情況下，企業的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、貸款等資產發生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“貸款損失準備”等科目。

　　在建工程、工程物資、生產性生物資產、商譽、抵債資產、損余物資、采用成本模式計量的投資性房地產等資產發生減值的，應當設置相應的減值準備科目，比照上述規定進行處理。

　　對于企業計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。

　　在期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。