知識點2.成本法
成本法是指長期股權投資按歷史成本計價，一旦入賬，不考慮增資或減資，持有期間賬面余額保持不變。
適用范圍：對子公司的投資、無重大影響的投資。
股權投資通過“長期股權投資”科目核算，不設明細科目。
成本法的會計處理環節共有三個：
（一）取得投資
（二）宣告現金股利
（三）處置投資
注：期末減值后面講解。
（一）取得投資
1.取得對子公司的投資（即企業合并形成的長期股權投資，在教材第一節）
取得對子公司的投資是指一家企業以控股合并的方式取得另外一家企業的控制權。二者形成母子公司關系。
企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。
同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的企業合并。即兄弟企業之間合并，在同一母公司控制下的合并，該合并不是公平交易，不公允，只是集團內部的一個事項，應采用賬面價值計量。
非同一控制下的企業合并，是獨立企業之間的公平交易，應采用公允價值計量。
合并方為合并所支付的代價稱為合并對價。
支付合并對價的方式有三種：支付資產（現金資產＋非現金資產）、承擔負債和發行股票。
直接合并費用，是指合并發生的直接增量費用，如為合并支付的審計費用、資產評估費用以及法律咨詢費用等，不包括發行股票的傭金手續費等。
（1）同一控制下企業合并的會計處理

直接合并費用的處理
借：管理費用
　　貸：銀行存款
【例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P發行1 000萬股普通股（每股面值為1元，市價為4.34元），取得母公司P擁有對S公司100%的股權，并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人地位繼續經營。20×9年6月30日S公司凈資產的賬面價值為40 020 000元。假定A公司和S公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權益的構成如表5-1所示。
表5-1 A公司與S公司所有者權益的構成
20×9年6月30日　　　　　　　　　　　　　單位：元

【正確答案】
同一控制下的企業合并的賬務處理：
借：長期股權投資　　　　　　　　 40 020 000
　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 10 000 000
　　　　資本公積——股本溢價　　　　 30 020 000
注：貸記資本公積——股本溢價30 020 000，并不是股票的市價與面值之差10 000 000×（4.34－1），而是長期股權投資的入賬價值（子公司凈資產份額40 020 000 ）與合并對價賬面價值（股票面值10 000 000）之差。
【例5-1】改編1：沿用【例5-1】，如果A公司資本公積2 000萬當中，股本溢價和其他資本公積各1 000萬。假設A公司發行的普通股是5 000萬股。則賬務處理為：
【正確答案】
借：長期股權投資　　　　　　　　 40 020 000
　　資本公積——股本溢價　　　　　9 980 000
　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 50 000 000
【例5-1】改編2：沿用【例5-1】，假設A公司發行的普通股是6 000萬股。則賬務處理為：
【正確答案】
借：長期股權投資　　　　　　　　40 020 000
　　資本公積——股本溢價　　　　10 000 000
　　盈余公積　　　　　　　　　　 9 980 000
　　貸：股本　　　　　　　　　　　　60 000 000
【2009年考題·單選題】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（　）。
A.確認長期股權投資5 000萬元，不確認資本公積
B.確認長期股權投資5 000萬元，確認資本公積800萬元
C.確認長期股權投資4 800萬元，確認資本公積600萬元
D.確認長期股權投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元
【正確答案】C
【答案解析】
取得其母公司控制的乙公司80%的股權，屬于同一控制下的企業合并。
借：長期股權投資　　　　　　4 800
（子公司凈資產賬面價值6 000×持股比例80%）
　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 000
　　　　無形資產　　　　　　　　3 200（合并對價賬面價值）
　　　　資本公積——資本溢價　　　600
【2008年考題·單選題】2007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業60%股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本為（　）萬元。
A.1 920　　B.2 100　　C.3 200　　D.3 500
【正確答案】A
【答案解析】
該項合并屬于同一控制下的企業合并。
借：長期股權投資　　　　 1 920
（子公司凈資產賬面價值3200×持股比例60%）
　　貸：股本　　　　　　　　 1 000（合并對價賬面價值）
　　資本公積——股本溢價　 920
（2）非同一控制下企業合并的會計處理

說明：根據《企業會計準則解釋公告第4號》：非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用，應當于發生時計入當期損益（管理費用），這一點與同一控制下企業合并處理相同。
合并對價視同銷售1
庫存商品視同銷售：

借：其他業務成本
　　貸：原材料
合并對價視同銷售3
固定資產視同銷售，即固定資產清理：
借：固定資產清理
　　累計折舊
　　固定資產減值準備
　　貸：固定資產

【例5-2】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股權。合并中，A公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如表5-2所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請專業資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用1 000 000元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關聯方關系。
表5-2 20×9年3月31日　　　　　　　　單位：元

【正確答案】
非同一控制下的企業合并的賬務處理：
借：長期股權投資　　　 50 000 000
　　累計攤銷　　　　　 12 000 000
　　貸：無形資產　　　　　 40 000 000
　　　　銀行存款　　　　　　8 000 000
　　　　營業外收入　　　　 14 000 000
借：管理費用　　　　　 1 000 000
　　貸：銀行存款　　　　　 1 000 000
注釋：
本例中，一方面確認長期股權投資，其入賬價值＝三項合并對價的公允價值＝5 100萬。另一方面支付合并對價視同銷售處理，轉銷兩項無形資產的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額共1 400萬＝土地使用權的（公允價值3 200萬－賬面價值2 000萬）＋ 專利技術的（公允價值1 000萬－賬面價值800萬） ，即無形資產處置凈收益，因此，貸記營業外收入（不是所有資產處置收益都記該科目）。總之，比照無形資產出售來處理。
注：A公司取得對B公司的投資后，應該采用成本法核算。與此同時，在備查簿中登記當天B公司資產負債的公允價值，按權益法持續計量，為合并報表時將成本法轉換為權益法做好準備。
多次交易形成企業合并的情形，暫不講解，在后面成本法與權益法的轉換內容中進行講解。
2.取得無重大影響的投資
這里的“無重大影響的投資”，是指投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，即第四類長期股權投資。

根據《企業會計準則解釋公告第3號》（2009年6月11日）規定，投資方收到的現金股利，全部確認投資收益（買價中包含的現金股利除外），不再區分是否超過應享有被投資方累計凈利潤份額的情況。
（三）處置投資
處置投資時，應將長期股權投資的賬面價值全部轉銷，處置收入與股權投資賬面價值的差額，計入投資損益。
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資
借或貸：投資收益
小結：成本法下長期股權投資賬面余額保持不變（不考慮增資或減資），即按歷史成本計價。

相關推薦：
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點章節重點提示
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》各章考點匯總
2012年中級會計職稱各科試題專練
熱點新聞：2012年中級會計職稱考試時間調整通知

考試大會員中心，免費體驗全新考試應用，助您快速通關！