二、固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。成本是固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。
(一)外購固定資產的初始計量

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定：
借：固定資產(購買價款的現值)
　　未確認融資費用(差額，應在信用期內采用實際利率法進行攤銷)
　　貸：長期應付款等(實際應支付價款)
◆未確認融資費用攤銷金額除滿足資本化條件計入固定資產成本外，均應當在信用期內計入當期損益(財務費用)。
◆資產負債表日，“長期應付款”項目中列示的金額為“長期應付款”與“未確認融資費用”賬戶余額的差額。
【提示】外購固定資產入賬價值的確定是本章的考試重點，在各種題型中均有可能涉及，考生尤其應注意“以分期付款方式購買固定資產(具有融資性質)”的情況，理解其含義(相當于“購買固定資產＋借款”兩個過程)，掌握其會計處理。
【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的金額為100萬元，增值稅進項稅額17萬元，運雜費1萬元，設備安裝時，領用自產產品一批，其賬面成本為5萬元，公允價值(等于計稅價格)為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設備操作人員培訓費2萬元，則安裝完畢后該項固定資產的入賬價值為（　　）萬元。
A．134.36
B．133.85
C．137.36
D．116
【答案】D
【解析】安裝生產設備領用自產產品，不確認銷項稅額，設備操作人員培訓費計入當期損益，因此生產設備的入賬價值=100＋1＋5＋10=116(萬元)。
(二)自行建造固定資產的核算【★2009年單選題】
成本=工程用物資成本＋人工成本＋相關稅費＋應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等
【提示】為建造固定資產取得土地使用權所支付的土地出讓金，不構成固定資產成本，單獨確認為無形資產。
1．基本核算

【提示】因為自行建造固定資產能串聯很多重要知識點，如工程物資采購、領用自產產品、領用原材料(職工薪酬)、試運轉、暫估入賬、借款費用(后續章節介紹)、減值(后續章節介紹)等，所以本章是主觀題的取材重點。
【例題2·多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產用的設備，下列項目中，應計入固定資產成本的有（　　）。
A．工程領用原材料應負擔的增值稅
B．工程人員的工資
C．工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的試車費用
D．企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用
【答案】BC
【解析】選項A，為建造生產用的設備領用原材料應負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產成本；選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用，應作為當期的期間費用處理，計入當期損益。
【例題3·計算題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。訪公司在2010年1月至4月以自營方式建造一條生產線。有關資料如下：
(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。
(2)工程領用工程物資180萬元。
(3)工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為20萬元；A原材料已計提存貨跌價準備20萬元。
(4)應付工程人員職工薪酬114萬元。
(5)工程建造過程中，輔助生產車間提供勞務支出36萬元。
(6)以銀行存款支付工程其他支出20萬元。
(7)工程領用自產B產品一批，成本20萬元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為25萬元。(8)2010年4月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。
(9)剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。
要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業務的會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位以萬元表示)
【答案】
(1)借：工程物資200
　　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34
　　　貸：銀行存款234
(2)借：在建工程180
　　　貸：工程物資180
(3)借：在建工程80
　　　存貨跌價準備20
　　　貸：原材料—A原材料100
(4)借：在建工程114
　　　貸：應付職工薪酬114
(5)借：在建工程36
　　　貸：生產成本—輔助生產成本36
(6)借：在建工程20
　　　貸：銀行存款20
(7)借：在建工程20
　　　貸：庫存商品20
(8)借：固定資產450
　　　貸：在建工程450(180＋80＋114＋36＋20＋20)
(9)借：原材料20
　　　貸：工程物資20(200－180)
2．高危行業提取安全生產費用的核算

【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
(三)租入固定資產

(四)存在棄置費用的固定資產【★2011年單選題】
棄置費用是指根據國家法律和行政法規、國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態環境恢復等義務所確定的支出。如油氣資產、核電站核設施的棄置和恢復環境等義務。
◆一般工商企業固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應在實際發生時作為固定資產清理費用處理。

【提示】棄置費用的含義和會計處理是近年客觀題考試的熱點，考生應重點把握：特殊行業企業特定固定資產需考慮棄置費用；棄置費用以現值計入固定資產成本、每年按實際利率確認利息費用。【例題4·單選題】某核電站以10000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（　?。┤f元。
A．9000
B．10000
C．10620
D．11000
【答案】C
【解析】該核設施的入賬價值=10000＋620=10620(萬元)。
【例題5·計算題】甲企業經國家審批，建造一個核電站，其主體設施核反應堆將會對當地的生態環境產生一定的影響。根據法律規定，企業應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。20×9年1月1日，該項設施建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。預計使用壽命15年，預計棄置費用為1000000元。假定折現率為10%。[(P/F，10%，15)=0.2394]
要求：
(1)計算固定資產的初始入賬成本；
(2)編制固定資產的初始入賬分錄；
(3)計算并編制棄置費用確認利息費用的相關分錄。
【答案】
(1)計算已完工的固定資產的成本：
棄置費用的現值=1000000×(P/F，10%，15)=1000000×0.2394=239400(元)
固定資產入賬價值=80000000＋239400=80239400(元)
(2)借：固定資產80239400
　　　貸：在建工程80000000
　　　　　預計負債239400
(3)確認第1年的利息費用：
借：財務費用23940(239400×10%)
　　貸：預計負債23940
確認第2年的利息費用：
借：財務費用26334
　　貸：預計負債26334[(239400＋23940)×10%]
(以后會計年度的會計處理略)

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