七、可供出售金融資產【★2011年計算題】
可供出售金融資產二級明細科目有：成本、利息調整、公允價值變動、應計利息、減值準備。“成本”二級科目核算的是債券的面值，股權投資購買目的公允價值和直接相關費用之和。“利息調整”二級科目反映的是債券投資的溢折價以及傭金、手續費等相關費用。“公允價值變動”科目反映的是資產負債表日公允價值與賬面余額的差額。“應計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。

【提示】可供出售金融資產應注意的幾個問題：
(1)外幣可供出售金融資產屬于權益投資的，因資產負債表日匯率變動形成的匯兌差額計入資本公積；
(2)外幣可供出售金融資產屬于債券投資的，因資產負債表日匯率變動形成的匯兌差額計入當期損益(財務費用)；
(3)對于可供出售金融資產(債券類)，期末確認的投資收益等于期初攤余成本乘以實際利率。未發生減值時，期初攤余成本等于上期末“成本”和“利息調整”二級科自余額合計(不一定等于其賬面價值，因為“公允價值變動”二級科目金額不影響攤余成本)；如上期末計提了減值，則期初攤余成本為上期末計提減值后的賬面價值。
【例題8·單選題】A公司于2010年1月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款6元(含已宣告但尚未發放的現金股利0．5元)，另支付相關費用12萬元，不考慮其他因素，則A公司可供出售金融資產取得時的入賬價值為（　　）萬元。
A．600
B．612
C．550
D．562
【答案】D
【解析】本題考核可供出售金融資產的初始計量。A公司該項可供出售金融資產的入賬價值＝100×(6－0．5)＋12＝562(萬元)。
【例題9·單選題】甲公司2010年4月5日從證券市場購入乙公司發行的股票500萬股，共支付價款900萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時乙公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0．16萬元。甲公司將其作為可供出售金融資產核算。6月10日甲公司收到現金股利，2010年12月20日，甲公司出售該金融資產，收到價款960萬元。則甲公司持有投資期間確認的投資收益為（　　）萬元。
A．136
B．140
C．220
D．216
【答案】B
【解析】本題考核可供出售金融資產的處理。可供出售金融資產初始確認金額＝900－500×0．162820(萬元)，收到現金股利不影響投資收益，處置時確認投資收益金額＝960－820＝140(萬元)。
【例題10·單選題】甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（　　）萬元。
A．55
B．65
C．115
D．125
【答案】C
【解析】本題考核可供出售金融資產的核算。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額＝2105－(2040－60＋10)＝115(萬元)。

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