二、遞延所得稅資產的確認和計量
（一）遞延所得稅資產的確認
1.一般原則
資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
（1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉回的未來期間內，企業無法產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產相關的經濟利益無法實現的，該部分遞延所得稅資產不應確認；企業有明確的證據表明其于可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
考慮到受可抵扣暫時性差異轉回的期間內可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關的遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露。
（2）按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。
與未彌補虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。
（3）企業合并中，按照會計準則規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽或是應計入當期損益的金額（商譽不足沖減的部分）。
（4）與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。
【例題15】大海公司2012年12月1日取得一項可供出售金融資產，成本為220萬元，2012年12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為200萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。
要求：編制2012年12月31日確認遞延所得稅的會計分錄。
【答案】
2012年12月31日該項可供出售金融資產的賬面價值為200萬元。
2012年12月31日該項可供出售金融資產的計稅基礎為220萬元。
2012年12月31日該項可供出售金融資產產生可抵扣暫時性差異20萬元，應確認的遞延所得稅資產為5萬元。會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 5
貸：資本公積——其他資本公積 5
2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況
某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且該交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業會計準則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。
【教材例16-13】甲公司20×8年發生資本化研究開發支出8 000 000元，至年末研發項目尚未完成。稅法規定，按照會計準則規定資本化的開發支出按其150%作為計算攤銷額的基礎。
分析：
甲公司按照會計準則規定資本化的開發支出為8 000 000元，其計稅基礎為12 000 000元（8 000 000×150%），該開發支出及所形成無形資產在初始確認時其賬面價值與計稅基礎即存在差異，因該差異并非產生于企業合并，同時在產生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業會計準則第18號——所得稅》規定，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。
【例題16】某企業于2012年度共發生研發支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2012年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業2012年稅前會計利潤為1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。
要求：
（1）計算該企業2012年應交所得稅。
（2）計算該企業2012年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）
無形資產2012年按會計準則規定計入管理費用金額=20+60+120÷5÷12×6=92（萬元）
按稅法規定2012年應計入損益的金額=92+92×50%=138（萬元）
2012年應納稅所得額調減金額=92×50%=46（萬元）
2012年應交所得稅=（1 000-46）×25%=238.5（萬元）。
（2）
2012年12月31日無形資產賬面價值=120-120÷5÷12×6=108（萬元），計稅基礎=108×150%=162（萬元），可抵扣暫時性差異=162-108=54（萬元），但不能確認遞延所得稅資產。
（二）遞延所得稅資產的計量
1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。
2.遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
【例題17•判斷題】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。（ ）
【答案】×
【解析】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
【例題18•多選題】下列企業適用的企業所得稅稅率均為25%，不考慮其他的納稅所得調整事項，關于遞延所得稅的會計處理，下列說法中正確的有（ ）。
A.甲公司2012年經營虧損1億元，公司預計在未來5年內能夠產生足夠的應納稅所得額，為此確認遞延所得稅資產2 500萬元
B.乙公司2012年年初購入設備一臺，公司在會計處理時按照年限平均法計提折舊，該設備符合稅收優惠條件，計稅時按年數總和法計提折舊，當年比年限平均法多計1 000萬，為此確認遞延所得稅資產250萬元
C.丙公司2012年年初以2 000萬元購入一項可供出售金融資產，2012年年末該項金融資產的公允價值為3 000萬元，為此公司確認遞延所得稅負債250萬元
D.丁公司2011年12月以4 000萬元購入一項投資性房地產，稅法規定按20年采用年限平均法計提折舊，丁公司采用公允價值模式對其進行后續計量，2012年年末該項投資性房地產的公允價值為3 000萬元，為此確認遞延所得稅資產250萬元
【答案】AC
【解析】選項B應確認遞延所得稅負債250萬元；選項D，至2012年年末，該投資性房地產的計稅基礎=4 000-4 000÷20=3 800（萬元），賬面價值=3 000（萬元），所以應確認遞延所得稅資產=（3 800-3 000）×25%=200（萬元）。
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