債務重組會計準則于2020年進行全新編寫，因此2020年的中級教材將本章刪除。但是往年教材本章都是重要的打基礎章節，因此預測2021年的教材會將本章加進來。準備明年參考的學員，可以提前預習一下債務重組的相關內容。
一、債務重組的新定義
舊定義 | 新定義 |
強調→存在讓步+債務人發生財務困難 | 強調→重新達成協議（不改變對手方） |
二、會計處理
（一）終止確認的總原則
1、是否能夠終止——按照金融資產轉移的準則進行規范
2、合同權利終止時，就終止
3、當償還的現時義務終止時，就終止
4、在年前商量進行債務重組，但沒有達成協議→但是，年后在資產負債表日后事項期間達成協議→作為正常業務處理，而不作為調整事項
5、債權終止，請把減值準備也一并帶走
6、其他債權投資終止，請把其他綜合收益一并帶走
（二）具體分析
方式一：以資產清償債務或將債務轉為權益工具——債務人和債權人都終止確認
方式二：修改其他條款——債權人終止、債務人看實質是否終止
其中“實質性修改”的含義：（原債務剩余期間現金流量現值-新債務未來現金流量現值）÷原債務剩余期間現金流量現值＞10%
【注意】折現率均采用原債務的實際利率。
方式三：組合方式——債權人終止、債務人看實質是否終止
三、債權人所做分錄總結——解決兩個問題：①受讓資產是多少；②債務重組損益是多少
（一）以資產清償債務或將債務轉為權益工具
情形 | 計價 | 差額 |
受讓金融資產 | 按金融工具準則處理：以公允價值入賬 | 走“投資收益” |
受讓非金融資產 | 放棄的公允價值+相關稅費-可抵扣進項稅 其中：①對聯營企業或合營企業投資的成本，同上述處理； ②控股形成的——按照合并準則進行處理 | 除了“控股”的情形，其余的都走“投資收益” |
受讓多項資產 | 金融資產單獨分【先扣生效日的公允價值】，剩下的【凈額】非金融資產按比例分（按照合同生效日的公允價值比例） 【注意】金融資產最后是以受讓日的公允價值入賬【分配是按生效日】【差額還是投資收益】 | 走“投資收益” |
受讓處置組 | ①有金融工具的，按照其準則進行處理 ②金融資產以外的，以扣除其后的凈額+承擔的負債，以合同生效日公允價值的比例進行分配 | 走“投資收益” |
劃分為持有待售類別 | 中級會計實務不涉及該內容 | |
（二）修改其他條款
情況 | 處理 |
修改條款→全部債權終止 | ①修改條款后，以公允價值入新賬 ②差額走“投資收益” |
修改條款→債權沒有全部終止 | ①繼續以攤or公允（其他綜合收益）or公允（當期損益）進行后續計量 ②以攤余成本計量的，以新協議重新計算重組債權的賬面余額，差額計入“投資收益”【經信用調整的實際利率】 |
修訂中產生的成本或費用，應當調整修改后的重組債權的賬面價值，并在剩余期限內攤銷。 | |
（三）組合方式——一般認為做出了實質性修改
1、按照修改后的條款——以公允價值計量新的
2、非金融資產的部分：按照（放棄債權公允-金融資產-重組債權當日公允價值）按受讓金融資產外的公允價值比例分配【按照合同生效日的公允價值】
3、差額同樣計入“投資收益”
溫馨提示：文章由作者233網校-chenyayu獨立創作完成，未經著作權人同意禁止轉載。
