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2015年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)講義:印花稅法律制度

來源：233網(wǎng)校 2014年12月25日

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　　考點(diǎn)三十七　印花稅法律制度
　　(一)印花稅納稅人
　　印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。
　　根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人等。
　　(二)印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　1．印花稅的計(jì)稅依據(jù)
　　(1)合同類應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)。合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。
　　(2)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿．以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。
　　(3)不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照。以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
　　(4)納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：
　　未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證；
　　拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；
　　采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告．逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
　　2．印花稅稅率
　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。
　　(1)比例稅率。
　　①借款合同，適用稅率為0．05％。。
　　②購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0．3‰。
　　③加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0．5‰。
　　④財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1‰。
　　⑤因股票買賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和8股)，適用稅率為1‰。
　　(2)定額稅率。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。
　　3．印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　(1)實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率
　　(2)實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
　　(3)營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0．5‰
　　(4)其他賬簿按件貼花，每件5元。