2019初級會計經濟法基礎考點突破：增值稅法律制度

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一、增值稅的征稅范圍  

(一)征稅范圍的一般規定  

（1）銷售貨物；  

（2）進口貨物；  

（3）提供加工、修理修配勞務；  

（4）銷售服務、無形資產或者不動產。  

(二)視同銷售貨物  

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。  

（2）銷售代銷貨物。  

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構“用于銷售”，但相關機構設在同一縣（市）的除外。  

（4）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。  

（5）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資。  

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。  

（7）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人。  

二、增值稅的納稅人  

(一)納稅人  

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅的納稅人。  

(二)納稅人的分類  

1.小規模納稅人。  

2.一般納稅人。  

(三)扣繳義務人  

(四)納稅人會計核算  

三、增值稅的納稅義務發生時間  

1.銷售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。  

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。  

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。  

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。  

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。  

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。  

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。  

（7）納稅人發生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。  

2.進口貨物的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。  

四、當期銷項稅額  

(一)銷售額是否含增值稅  

銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率  

(二)價外費用  

（1）價外費用（價外向買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費）無論在會計上如何核算，均應計入銷售額。  

（2）下列項目不屬于價外費用：  

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。  

②銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。  

③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：（a）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；（b）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（c）所收款項全額上繳財政。  

(三)海關進口增值稅專用繳款書  

一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。  

(四)完稅憑證  

從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。  

五、當期準予抵扣的進項稅額  

(一)憑票抵扣  

（1）增值稅專用發票  

一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務（加工、修理修配勞務）或者購進服務、無形資產或者不動產的進項稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發票”（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅稅額。  

(二)購進農產品（2018年重大調整）  

自2017年7月1日起，按照以下辦法扣除：  

（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。  

（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的，以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。  

（3）取得（開具）農產品銷售發票或者收購發票的，以農產品銷售發票或者收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。  

（4）營業稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或者委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。  

（5）納稅人購進農產品既用于生產銷售或者委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或者委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統一以增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或者以農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。  

（6）納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。  

（7）購進農產品增值稅進項稅額核定扣除的，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》等規定執行。  

六、不得抵扣的進項稅額  

(一)用于不產生銷項稅額的項目  

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產，不得抵扣進項稅額。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。  

(1)納稅人外購的固定資產，既用于增值稅應稅項目，也用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以依法抵扣。  

(2)如果購進的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產“專用于”簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得抵扣。  

(二)非正常損失  

(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額;  

(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務，不得抵扣進項稅額;  

(3)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額;  

(4)非正常損失的不動產在建工程(包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，不得抵扣進項稅額。  

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發生合理損耗，對應的進項稅額可以抵扣。  

(三)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，不得抵扣進項稅額。  

(四)納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。  

七、進項稅額的扣減與轉增  

1.一般納稅人當期購進的貨物或者應稅勞務用于生產經營，其進項稅額在當期銷項稅額中予以抵扣。

2.已抵扣進項稅額的購進服務，發生《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的不得從銷項稅額中抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。

3.已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發生稅法規定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額。 

4.按照稅法規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的“次月”按照下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：  

5.納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。  

八、增值稅專用發票  

(一)增值稅專用發票基本聯次  

①發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;  

②抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的扣稅憑證;  

③記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。  

(二)增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：  

①會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。  

②有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。  

③有違反發票管理規定情形的，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的。  

(三)不得開具增值稅專用發票的情形  

①商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保用品)、化妝品等消費品;  

②銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產適用免稅規定的(法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外);  

③向消費者個人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;  

④小規模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產(需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開)，另有規定除外。  

測試試題

【單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列關于小規模納稅人征稅規定的表述中，不正確的是（    ）。

A.實行簡易征稅辦法

B.一律不使用增值稅專用發票

C.不允許抵扣增值稅進項稅額

D.可以請稅務機關代開增值稅專用發票

【答案】B

【解析】（1）選項AC：小規模納稅人實行簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額；（2）選項BD：除另有規定外，小規模納稅人不得自行對外開具增值稅專用發票，但可以申請主管稅務機關代開。

【多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，應視同銷售貨物繳納增值稅的有（    ）。

A.將購進貨物分配給股東

B.將購進貨物用于集體福利

C.將購進貨物無償贈送給其他單位

D.將購進貨物投資于其他單位

【答案】ACD

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