2019初級會計經濟法基礎考點突破：消費稅法律制度

【初級會計實務30天考點突破，word文檔下載】

一、消費稅的征稅范圍  

（一）生產應稅消費品  

1.納稅人生產的應稅消費品，于“銷售時”納稅。  

2.納稅人自產自用的應稅消費品，用于“連續(xù)生產應稅消費品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。  

（二）委托加工應稅消費品  

1.委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。  

2.對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。  

3.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由“受托方”在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托個人加工的應稅消費品，由“委托方”收回后繳納消費稅。  

4.委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。  

5.委托方將收回的應稅消費品，直接出售，不再繳納消費稅。  

（三）進口應稅消費品  

（四）零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品  

1.金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產環(huán)節(jié)不再繳納。  

2.金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。  

（五）批發(fā)銷售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況  

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價稅。  

二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)  

（一）生產環(huán)節(jié)  

1.納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。  

2.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)消費稅征稅范圍—生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。  

（二）委托加工環(huán)節(jié)  

委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。  

（三）進口環(huán)節(jié)  

進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅。  

（四）零售環(huán)節(jié)  

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅。  

三、消費稅的稅率  

1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類  

（1）多數稅目適用比例稅率；  

（2）成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率；  

（3）卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率。  

2.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。  

四、從價定率征收消費稅的計算  

(一)銷售額是否含增值稅  

實行從價定率征收的應稅消費品，一般情況下，消費稅（價內稅）和增值稅（價外稅）的計稅依據是一致的，其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。  

(二)價外費用  

（1）實行從價定率征收的應稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（包括但不限于手續(xù)費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質費、儲備費等）。  

（2）白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。  

(三)包裝物押金  

（1）如果包裝物不作價隨同應稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。  

（2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。  

（3）對酒類生產企業(yè)銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，在收取時就應并入酒類產品的銷售額，征收消費稅和增值稅。  

五、自產自用  

納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，應計算繳納消費稅。  

六、委托加工  

委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。  

(一)納稅義務人  

委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。  

(二)納稅地點  

（1）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅。  

（2）委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。  

(三)納稅義務發(fā)生時間  

納稅人委托加工應稅消費品的，消費稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。  

(四)計稅依據  

委托加工的應稅消費品，按照“受托方”（而非委托方）的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，才按照組成計稅價格計征消費稅。  

(五)直接銷售  

（1）委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；  

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，應計算繳納消費稅，但準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。  

(六)連續(xù)生產  

委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)所納稅款準予按規(guī)定抵扣。  

(七)組成計稅價格  

（1）實行從價定率的  

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）  

應納消費稅=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率  

七、已繳納消費稅的扣除  

自產自用的，用于連續(xù)生產應稅消費品，不納稅;故不存在已納消費稅抵扣問題。只有“外購和委托加工收回”的應稅消費品負擔了消費稅，在連續(xù)加工應稅消費品銷售時又需要征收消費稅，準予按規(guī)定抵扣已納消費稅，從而避免重復征稅問題。  

準予抵扣的情形  

(1)外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產的卷煙;  

(2)外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品;  

(3)外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石;  

(4)外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火;  

(5)外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;  

(6)外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;  

(7)外購(或者委托加工收回的)已稅實木地板為原料生產的實木地板;  

(8)外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油;  

(9)外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。  

八、消費稅的征收管理

1.消費稅的納稅義務發(fā)生時間

（1）采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

（2）采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。

（3）采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

（4）采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（5）納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

（6）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（7）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

消費稅的納稅地點

（1）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

（2）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款；受托方為個人的，由委托方向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

（3）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向“報關地海關”申報納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（5）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，原則上應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

測試試題

【單選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收消費稅的是（    ）。（2017年）

A.酒廠用于交易會樣品的自產白酒

B.卷煙廠用于連續(xù)生產卷煙的自產煙絲

C.日化廠用于職工獎勵的自產高檔化妝品

D.地板廠用于本廠辦公室裝修的自產實木地板

【答案】B

【解析】納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的（選項B），不納稅；凡用于其他方面的（選項ACD），于移送使用時，繳納消費稅。

【多選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（    ）。（2015年）

A.電動汽車

B.汽油

C.煙絲

D.啤酒

【答案】BCD

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