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2019經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考點(diǎn)突破:關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅

來(lái)源:233網(wǎng)校 2018年11月29日

2019初級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考點(diǎn)突破:關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅

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一、進(jìn)口稅率

1.進(jìn)口稅率的類型  

進(jìn)口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進(jìn)口貨物的“原產(chǎn)地”為標(biāo)準(zhǔn)的,進(jìn)口稅率分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。  

2.進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征方法  

(1)進(jìn)口關(guān)稅一般采用比例稅率,實(shí)行從價(jià)計(jì)征的辦法。  

(2)對(duì)“啤酒、原油”等少數(shù)貨物實(shí)行從量計(jì)征的辦法。  

(3)對(duì)“廣播用錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)”實(shí)行從價(jià)加從量的復(fù)合計(jì)征辦法。  

(4)滑準(zhǔn)稅  

二、進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格

一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以“海關(guān)審定”的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。 

1.應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目  

(1)進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格;  

(2)進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給“賣(mài)方”的傭金;  

(3)貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸“前”的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi);  

(4)為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán),以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用;  

2.不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目(如已計(jì)入應(yīng)予扣除)  

(1)向境外采購(gòu)代理人支付的“買(mǎi)方”傭金;  

(2)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用;  

(3)進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之“后”的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

三、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)算

1.進(jìn)口不繳納消費(fèi)稅的貨物(如計(jì)算機(jī))  

(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率  

(2)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率  

2.進(jìn)口應(yīng)繳納消費(fèi)稅的貨物  

(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率  

(2)進(jìn)口消費(fèi)稅  

(3)進(jìn)口增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅)×增值稅稅率  

四、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的抵扣

1.增值稅  

在計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),納稅人進(jìn)口原材料、固定資產(chǎn)時(shí)在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅,憑票抵扣(從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額)即可,與當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量沒(méi)有關(guān)系。  

2.消費(fèi)稅  

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算。  

五、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠   

關(guān)稅稅收優(yōu)惠就是指為了配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo),政府利用稅收制度,按預(yù)定目的,在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施,以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。是國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。  

1.《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》中規(guī)定的減免稅,稱為法定性減免稅。主要有下列情形:  

(1)一票貨物關(guān)稅稅額、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅或者消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的;  

(2)無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣;  

(3)國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資;  

(4)進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;  

(5)因故退還的中國(guó)出口貨物,可以免征進(jìn)口關(guān)稅,但已征收的出口關(guān)稅,不予退還;  

(6)因故退還的境外進(jìn)口貨物,可以免征出口關(guān)稅,但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。  

2.有下列情形之一的進(jìn)口貨物,海關(guān)可以酌情減免稅:  

(1)在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí),遭受到損壞或者損失的;  

(2)起卸后海關(guān)放行前,因不可抗力遭受損壞或者損失的;

(3)海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛,經(jīng)證明不是保管不慎造成的。  

六、關(guān)稅的征收管理

1.進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證之日起15日內(nèi),向指定銀行繳納稅款(關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅)。逾期不繳的,除依法追繳外,由海關(guān)自到期“次日”起至繳清稅款之日止,按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。  

2.由于海關(guān)誤征,多繳納稅款的,納稅人可以從繳納稅款之日起1年內(nèi),書(shū)面聲明理由,連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅,逾期不予受理。  

3.進(jìn)出口貨物完稅后,如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款,海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補(bǔ)征;如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征稅款的,海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。  

測(cè)試試題

【單選題】2015年6月,甲公司進(jìn)口一批貨物。海關(guān)核定的貨價(jià)為90萬(wàn)元,貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)2萬(wàn)元,運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬(wàn)元。已知關(guān)稅稅率為10%。甲公司當(dāng)月進(jìn)口該批貨物應(yīng)繳納關(guān)稅稅額的下列計(jì)算列式中,正確的是()。(2016年)  

A.(90+2+5)×10%=9.7(萬(wàn)元)  

B.(90+5+0.3)×10%=9.53(萬(wàn)元)  

C.(90+2)×10%=9.2(萬(wàn)元)  

D.(90+2+5+0.3)×10%=9.73(萬(wàn)元)  

【答案】D  

【解析】貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。  

【多選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有()。  

A.進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣(mài)方的傭金  

B.進(jìn)口人向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金  

C.貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)  

D.進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸之后的運(yùn)費(fèi)  

【答案】AC  

【解析】根據(jù)規(guī)定,進(jìn)口人向賣(mài)方支付的傭金可以計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格,向買(mǎi)方支付的傭金不能計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格,進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)可以計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格,起卸后的運(yùn)費(fèi)不可以計(jì)入關(guān)稅的完稅價(jià)格。

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