第五章　所有者權(quán)益
[基本要求]
（一）掌握實收資本的核算；
（二）掌握資本公積的核算；
（三）掌握留存收益的核算；
（四）熟悉實收資本的概念和有關(guān)的管理規(guī)定；
（五）熟悉資本公積的概念及內(nèi)容；
（六）熟悉留存收益的概念及內(nèi)容。
[考試內(nèi)容]
第一節(jié)　實收資本
一、實收資本概述
實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的主要依據(jù)。
投資者對企業(yè)的出資方式，既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資，也可以采用以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。對作為出資的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或低估作價。
二、實收資本的核算
除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實收資本"科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置"股本"科目，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的數(shù)額。
企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)分別不同的出資方式進(jìn)行會計處理：
（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)以實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。
股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時，應(yīng)在實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進(jìn)行會計處理，即按每股面值和核定的股份總額的乘積，記入"股本"科目，實際收到的款項與記入"股本"科目數(shù)額的差額，記入"資本公積--股本溢價"科目。公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入后的余額，先從發(fā)行股票溢價中抵扣；無溢價的，或溢價不足以抵扣的部分，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價值入賬。對于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。
（三）接受外幣資本投資
企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)在實際收到外幣或存入開戶銀行時進(jìn)行賬務(wù)處理，將實際收到的外幣金額按收到出資額當(dāng)日的市場匯率折合為記賬本位幣金額，記?quot;銀行存款"等科目，將實際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額（在投資合同或協(xié)議未約定匯率時，則按照收到外幣當(dāng)日的市場匯率折算為記賬本位幣金額），記入"實收資本"科目，將其差額，記入"資本公積--外幣資本折算差額"科目。
第二節(jié)　資本公積
一、資本公積概述
（一）資本公積的定義
資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積包括：資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價以及其他資本公積。
（二）資本公積的內(nèi)容
1．資本（或股本）溢價。資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額。
2．接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。
3．股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算應(yīng)增加的資本公積。
4．撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
5．外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
6．關(guān)聯(lián)交易差價。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價。
7．其他資本公積。是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額。