三、所得稅費用的核算

　　企業的所得稅費用（或收益）等于當期所得稅以及遞延所得稅費用（或收益）之和。其中，當期所得稅是指當期應交所得稅。

　　（一）應交所得稅的計算

　　應交所得稅是根據稅法規定的以企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：

　　應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整項目

　　納稅調整項目主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的工資支出、業務招待費支出），以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等。

　　企業應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

　　（二）所得稅費用的會計處理

　　企業應根據會計準則的規定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　企業應通過"所得稅費用"科目，核算企業所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將"所得稅費用"科目的余額轉入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"所得稅費用"科目。結轉后"所得稅費用"科目應無余額。

　　四、本年利潤的核算

　　（一）結轉本年利潤的方法

　　會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

　　1.表結法

　　表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到"本年利潤"科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下，年中損益類科目無需結轉入"本年利潤"科目，從而減少了轉賬環節和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。

　　2.賬結法

　　賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入"本年利潤"科目。結轉后"本年利潤"科目的本月合計數反映當月實現的利潤或發生的虧損，"本年利潤"科目的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。賬結法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環節和工作量。

　　（二）結轉本年利潤的會計處理

　　企業應設置"本年利潤"科目，核算企業本年度實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。

　　會計期末，企業應將"證營業務收入"、"其他業務收入"、"營業外收入"等科目的余額分別轉入"本年利潤"科目的貸方，將"主營業務成本"、"其他業務成本"、"營業稅金及附加""銷售費用"、"管理費用"、"財務費用"、"資產減值損失"、"營業外支出"、"所得稅費用"等科目的余額分別轉入"本年利潤"科目的借方。企業還應將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益轉入"本年利潤"科目的貸方，將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈損失轉入"本年利潤"科目的借方。結轉后"本年利潤"科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。

　　年度終了，企業還應將"本年利潤"科目的本年累計余額轉入"利潤分配——未分配利潤"科目。如"本年利潤"為貸方余額，借記"本年利潤"科目，貸記"利潤分配——未分配利潤"科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后"本年利潤"科目應無余額。

　　第六章　財務報表　　　

　　［基本要求］

　　（一）掌握財務報表的概念和組成

　　（二）掌握資產負債表的內容、結構及其編制

　　（三）掌握利潤表的格式、內容及其編制

　　（四）熟悉現金流量表的編制

　　（五）熟悉資產負債表、利潤表和現金流量表的概念

　　（六）了解財務報表的分類

　　（七）了解資產負債表、利潤表和現金流量表的作用

　　［考試內容］

　　節　財務報表概述

　　一、財務報表及其目標

　　財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

　　企業編制財務報表的目標，是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報表使用者作出經濟決策。財務報表使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

　　二、財務報表的組成和分類

　　（一）財務報表的組成

　　財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

　　資產負債表、利潤表和現金流量表分別從不同角度反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。資產負債表反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務、以及股東（投資者）擁有的凈資產情況；利潤表反映企業在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業運用所擁有的資產的獲利能力；現金流量表反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的情況。

　　所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分，相關信息已經在所有者權益變動表及其附注中反映，企業不需要再單獨編制利潤分配表。

　　附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

　　（二）財務報表的分類

　　財務報表可以按照不同的標準進行分類。

　　1.按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，其中，中期資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。與年度財務報表相比，中期財務報表中的附注披露可適當簡略。

　　2.按財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。

　　第二節　資產負債表

　　一、資產負債表的概念和作用

　　資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。

　　通過提供資產負債表，可以反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權，幫助財務報表使用者全面了解企業的財務狀況、分析企業的償債能力等情況，從而為其作出經濟決策提供依據。

　　二、資產負債表的內容和結構

　　（一）資產負債表的內容

　　資產負債表主要反映以下三個方面的內容：

　　1.資產

　　資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成并由企業在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現的資產，或者自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

　　正常營業周期通常是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期通常短于一年，但是，也存在正常營業周期長于一年的情況，如房地產開發企業開發用于出售的房地產開發產品，造船企業制造用于出售的大型船只等，從購買原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示。

　　資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。

　　2.負債

　　資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

　　流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。

　　3.所有者權益

　　資產負債表中的所有者權益是企業資產扣除負債后的剩余權益，反映企業在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　（二）資產負債表的結構

　　我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如"貨幣資金儀"、"交易性金融資產"等排在前面，流動性小的資產如"長期股權投資"、"固定資產"等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列："短期借款"、"應付票據"、"應付賬款"等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面，"長期借款"等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

　　賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即"贊產＝負債＋所有者權益".

　　我國企業資產負債表格式如下表所示。

　　業開發用于出售的房地產開發產品，造船企業制造用于出售的大型船只等，從購買原材料進入生產，到制造出產品出售并收回現金或現金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產循環相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用，仍應作為流動資產列示。

　　資產負債表中列示的流動資產項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。

　　非流動資產是指流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。

　　2.負債資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。

　　流動負債是指預計在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。

　　非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。

　　3.所有者權益資產負債表中的所有者權益是企業資產扣除負債后的剩余權益，反映企業在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。

　　（二）資產負債表的結構我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如"貨幣資金儀"、"交易性金融資產"等排在前面，流動性小的資產如"長期股權投資"、"固定資產"等排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列："短期借款"、"應付票據"、"應付賬款"等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業周期內償還的流動負債排在前面，"長期借款"等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。

　　賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計，即資產負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系，即"贊產＝負債＋所有者權益".我國企業資產負債表格式如下表所示。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會企01表
　編制單位：　　　　　　　　　　　年　　月　　日　　　　　　　　單位：元

資產	期末余額	年初余額	負債或所有者權益 （或股東權益）	期末余額	年初余額
流動資產			流動負債：
貨幣資金			短期借款
交易性金融資產			交易性金融負債
應收票據			應付票據
應收賬款			應付賬款
預付款項			預收款項
應收利息			應付職工薪酬
應收股利			應交稅費
其他應收款			應付利息
存貨			應付股利
一年內到期的非流動資產			其他應付款
其他流動資產			一年內到期的非流動負債
流動資產合計			其他流動負債
非流動資產：			流動負債合計
可供出售金融資產			非流動負債
持有至到期投資			長期借款
長期應收款			應付債券
長期股權投資			長期應付款
投資性房地產			專項應付款
固定資產			預計負債
在建工程			遞延所得稅負債
工程物資			其他非流動負債
固定資產清理			非流動負債合計
生產性生物資產			負債合計
油氣資產			所有者權益（或股東權益）
無形資產			實收資本（或股東）
開發支出			資本公積
商譽			減：庫存股
長期待攤費用			盈余公積
遞延所得稅資產			未分配利潤
其他非流動資產			所有者權益（或股東權益）合計
非流動資產合計
資產總計			負債和所有者權益 （或股東權益）總計

三、資產負債表的編制

　　（一）資產負債表項目的填列方法

　　資產負債表的各項目均需填列"年初余額"和"期末余額"兩欄。

　　資產負債表"年初余額"欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的"期末余額"欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容與本年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表"年初余額"欄內。

　　資產負債表的"期末余額"欄內各項數字，其填列方法如下：

　　1.根據總賬科目的余額填列。資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如"咬易性金融資產代"、"短期借款"、"應付票據"、"應付職工薪酬"等項目；有些項目，則需根據幾個總賬科目的余額計算填列，如"貨幣資金"項目，需根據"庫存現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"三個總賬科目余額合計填列。

　　2.根據有關明細科目的余額計算填列。資產負債表中的有些項目，需要根據明細科目余額填列，如"應付賬款"項目，需要分別根據"應付賬款"和"預付賬款"兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　3.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如"長期借款"項目，應根據"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

　　4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的"應收賬款"、"長期股權投資"等項目，應根據"應收賬款"、"長期股權投資"等科目的期末余額減去"壞賬準備"、"長期股權投資減值準備"等科目余額后的凈額填列；"固定資產"項目，應根據"固定資產"科目期末余額減去"累計折舊"、"固定資產減值準備"科目余額后的凈額填列；"無形資產"項目，應根據"無形資產"科目期末余額減去"緊計攤銷"、"無形資產減值準備"科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的"存貨"項目，需根據"原材料"、"庫存商品"、"委托加工物資"、"凋轉材料"、"材料采購"、"在途物資"、"發出商品"、"材料成本差異"等總賬科目期末余額的分析匯總數，再減去"存貨跌價準備"備抵科目余額后的金額填列。

　　（二）資產負債表項目的填列說明

　　資產負債表中資產、負債和所有者權益主要項目的填列說明如下：

　　1.資產項目的填列說明

　　（l）"貨幣資金"項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據"庫存現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"科目期末余額的合計數填列。

　　（2）"咬易性金融資產"項目，反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應當根據"交易性金融資產"科目的期末余額填列。

　　（3）"應收票據"項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據"應收票據"科目的期末余額，減去"壞賬準備"科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　（4）"應收賬款"項目，反映企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據"應收賬款"和"預收賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去"壞賬準備"科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如"應收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表"預收款項"項目內填列。

　　（5）"預付款項"項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項等。本項目應根據"預付賬款"和"應付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去"壞賬準備"科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如"預付賬款"科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表"應付賬款"項目內填列。

　　（6）"慶收利息"項目，反映企業應收取的債券投資等的利息。本項目應根據"應收利息"科目的期末余額，減去"壞賬準備"科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　（7）"位收股利"項目，反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據"應收股利"科目的期末余額，減去"壞賬準備"科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　（8）"其他應收款"項目，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據"其他應收款"科目的期末余額，減去"壞賬準備"科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　（9）"有貨"項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現凈值。本項目應根據"材料采購代"、"源材料"、"低值易耗品"、"庫存商品"、"周轉材料"、"委托加工物資"、"委托代銷商品"、"生產成本"等科目的期末余額合計，減去"受托代銷商品款"、"存貨跌價準備"科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

　　（10）"一年內到期的非流動資產"項目，反映企業將于一年內到期的非流動資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

　　（11）"長期股權投資"項目，反映企業持有的對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資。本項目應根據"長期股權投資"科目的期末余額，減去"長期股權投資減值準備"科目的期末余額后的金額填列。

　　（12）"固定資產"項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據"固定資產"科目的期末余額，減去"累計折舊"和"固定資產減值準備"科目期末余額后的金額填列。

　　（13）"在建工程"項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據"在建工程"科目的期末余額，減去"在建工程減值準備"科目期末余額后的金額填列。

　　（14）"工程物資"項目，反映企業尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據"工程物資"科目的期末余額填列。

　　（15）"固定資產清理"項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據"固定資產清理"科目的期末借方余額填列，如"固定資產清理"科目期末為貸方余額，以"－"號填列。

　　（16）"無形資產"項目，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據"無形資產"的期末余額，減去"累計攤銷"和"無形資產減值準備"科目期末余額后的金額填列。

　　（17）"開發支出"項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應當根據"研發支出"科目中所屬的"資本化支出"明細科目期末余額填列。

　　（18）"長期待攤費用"項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產負債表"一年內到期的非流動資產"項目填列。本項目應根據"長期待攤費用"科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列。

　　（19）"其他非流動資產"項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等以外的其他非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

　　2.負債項目的填列說明

　　（1）"短期借款"項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應根據"短期借款"科目的期末余額填列。

　　（2）"應付票據"項目，反映企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據"應付票據"科目的期末余額填列。

　　（3）"應付賬款"項目，反映企業因購買材料、商品和接受勞務供應等經營活動應支付的款項。本項目應根據"應付賬款"和"預付賬款"科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如"應付賬款"科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表"預付款項"項目內填列。

　　（4）"預收款項"項目，反映企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。本項目應根據"預收賬款"和"應收賬款"科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如"預收賬款"科目所屬各明細科目期末有借方余額，應在資產負債表"應收賬款"項目內填列。

　　（5）"應付職工薪酬"項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。

　　（6）"應交稅費"項目，反映企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。企業代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業所交納的稅金不需要預計應交數的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應根據"應交稅費"科目的期末貸方余額填列；如"應交稅費"科目期末為借方余額，應以"－"號填列。

　　（7）"應付利息"項目，反映企業按照規定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業發行的企業債券應支付的利息等。本項目應當根據"應付利息"科目的期末余額填列。

　　（8）"應付股利"項目，反映企業分配的現金股利或利潤。企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據"應付股利"科目的期末余額填列。

　　（9）"其他應付款"項目，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據"其他應付款"科目的期末余額填列。

　　（10）"一年內到期的非流動負債"項目，反映企業非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

　　（11）"長期借款"項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應根據"長期借款"科目的期末余額填列。

　　（12）"應付債券"項目，反映企業為籌集長期資金而發行的債券本金和利息。本項目應根據"應付債券"科目的期末余額填列。

　　（13）"其他非流動負債"項目，反映企業除長期借款、應付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。其他非流動負債項目應根據有關科目期末余額減去將于一年內（含一年）到期償還數后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內（含一年）到期的非流動負債，應在"一年內到期的非流動負債"項目內單獨反映。

　　3.所有者權益項目的填列說明

　　（1）"實收資本（或股本）"項目，反映企業各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應根據"實收資本"（或"股本"）科目的期末余額填列。

　　（2）"贊本公積"項目，反映企業資本公積的期末余額。本項目應根據"資本公積"科目的期末余額填列。

　　（3）"盈余公積"項目，反映企業盈余公積的期末余額。本項目應根據"盈余公積"科目的期末余額填列。

　　（4）"味分配利潤"項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據"體年利潤"科目和"利潤分配"科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以"－"號填列。

　　第三節　利潤表

　　一、利潤表的概念和作用

　　利潤表是指反映企業在一定會計期間的經營成果的報表。

　　通過提供利潤表，可以反映企業在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數額、構成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的經營成果，分析企業的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經濟決策提供依據。

　　二、利潤表的格式及內容

　　我國企業利潤表采用多步式格式，如下表所示。

　　利潤表

　　會企02表
編制單位：　　　　　　　　　　　　　年　　　月　　　　　　　　單位：元

　　三、利潤表的編制

　　（一）利潤表的編制步驟

　　企業的利潤表分以下三個步驟編制：

　　步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益堿去投資損失），計算出營業利潤；

　　第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出，計算出利潤總額；

　　第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。

　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息。

　　（二）利潤表項目的填列方法

　　利潤表各項目均需填列"體期金額"和"上期金額"兩欄。

　　在編制中期利潤表時，"本期金額"欄應分為"本期金額"和"年初至本期末累計發生額"兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發生額，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累計實際發生額。"上期金額"欄應分為"上年可比本中期金額"和"上年初至可比本中期末累計發生額"兩欄，應根據上年可比中期利潤表"本期金額"下對應的兩欄數字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不一致的，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整。年終結賬時，由于全年的收入和支出已全部轉入"本年利潤"科目，并且通過收支對比結出本年凈利潤的數額。因此，應將年度利潤表中的"凈利潤"數字，與"本年利潤"科目結轉到"利潤分配——未分配利潤"科目的數字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。

　　利潤表"本期金額"、"上期金額"欄內各項數字，除"每股收益"項目外，應當按照相關科目的發生額分析填列。

　　（三）利潤表項目的填列說明

　　1."營業收入"項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據"主營業務收入"和"其他業務收入"科目的發生額分析填列。

　　2."營業成本"項目，反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額。本項目應根據"生營業務成本"和"其他業務成本"科目的發生額分析填列。

　　3."營業稅金及附加"項目，反映企業經營業務應負擔的消費稅、營業稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據"營業稅金及附加"科目的發生額分析填列。

　　4."銷售費用"項目，反映企業在銷售商品過程中發生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用。本項目應根據"銷售費用"科目的發生額分析填列。

　　5."管理費用"項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用。本項目應根據"管理費用"的發生額分析填列。

　　6."財務費用"項目，反映企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。本項目應根據"財務費用"科目的發生額分析填列。

　　7."贊產減值損失"項目，反映企業各項資產發生的減值損失。本項目應根據"贊產減值損失"科目的發生額分析填列。

　　8."公允價值變動收益"項目，反映企業應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益。本項目應根據"公允價值變動損益"科目的發生額分析填列，如為凈損失，本項目以"－"號填列。

　　9."投資收益"項目，反映企業以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據"投資收益"科目的發生額分析填列。如為投資損失，本項目以"－"號填列。

　　10."營業利潤"項目，反映企業實現的營業利潤。如為虧損，本項目以"－"號填列。

　　11."營業外收入"項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項收入。本項目應根據"營業外收入"科目的發生額分析填列。

　　12."營業外支出"項目，反映企業發生的與經營業務無直接關系的各項支出。本項目應根據"營業外支出"科目的發生額分析填列。

　　13."利潤總額"項目，反映企業實現的利潤。如為虧損，本項目以"－"號填列。

　　14."斯得稅費用"項目，反映企業應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據"斯得稅費用"科目的發生額分析填列。

　　15."睜利潤"項目，反映企業實現的凈利潤。如為虧損，本項目以"－"號填列。

　　第四節　現金流量表

　　一、現金流量表的概念和作用

　　現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。通過現金流量表，可以為報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，據以預測企業未來現金流量。

　　二、現金流量及其分類

　　現金流量是指一定會計期間內企業現金和現金等價物的流入和流出。企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國庫券等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。

　　現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

　　現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

　　企業產生的現金流量分為三類：

　　（一）經營活動產生的現金流量

　　經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現金和現金等價物。

　　（二）投資活動產生的現金流量

　　投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業單位等流入和流出的現金和現金等價物。

　　（三）籌資活動產生的現金流量

　　籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。

　　三、現金流量表的結構和內容

　　我國企業現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物的凈增加額。

　　我國企業現金流量表的格式如下表所示。

　　現金流量表

　　會企03表
編制單位：　　　　　　　　　　　　　年　　月　　　　　　　　　單位：元

　　四、現金流量表的編制

　　（一）現金流量表的編制方法

　　企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。采用直接法具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。

　　（二）現金流量表主要項目說明

　　1.經營活動產生的現金流量

　　（1）"銷售商品、提供勞務收到的現金"項目，反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

　　（2）"收到的稅費返還"項目，反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

　　（3）"收到其他與經營活動有關的現金"項目，反映企業經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。

　　（4）"購買商品、接受勞務支付的現金"項目，反映企業本年購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。

　　（5）"支付給職工以及為職工支付的現金"項目，反映企業本年實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

　　（6）"支付的各項稅費"項目，反映企業本年發生并支付、以前各年發生本年支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。

　　（7）"支付其他與經營活動有關的現金"項目，反映企業經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。

　　2.投資活動產生的現金流量

　　（1）"收回投資收到的現金"項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業長期股權投資而收到的現金，但處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額除外。

　　（2）"取得投資收益收到的現金"項目，反映企業除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等分回的現金股利和利息等。

　　（3）"處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額"項目，反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

　　（4）"處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額"項目，反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

　　（5）"購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金"項目，反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金晗增值稅款等），以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。

　　（6）"投資支付的現金"項目，反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用，但取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額除外。

　　（7）"取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額"項目，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

　　（8）"收到其他與投資活動有關的現金"、"支付其他與投資活動有關的現金"項目，反映企業除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。

　　3.籌資活動產生的現金流量

　　（l）"吸收投資收到的現金"項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

　　（2）"取得借款收到的現金"項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。

　　（3）"償還債務支付的現金"項目，反映企業為償還債務本金而支付的現金。

　　（4）"汾配股利、利潤或償付利息支付的現金"項目，反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

　　（5）"收到其他與籌資活動有關的現金"、"支付其他與籌資活動有關的現金"項目，反映企業除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。

　　4."匯率變動對現金及現金等價物的影響"項目，反映下列項目之間的差額：

　　（1）企業外幣現金流量折算為記賬本位幣時，采用現金流量發生日的即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現金流量表時折算境外子公司的現金流量，應當比照處理）。

　　（2）企業外幣現金及現金等價物凈增加額按年末匯率折算的金額填列。

　　第七章　成本核算　　　

　　［基本要求］

　　（一）掌握產品生產成本項目

　　（二）掌握生產成本的核算

　　（三）掌握生產成本在完工產品和在產品之間的分配

　　（四）掌握產品生產成本分析

　　（五）熟悉成本核算的要求和一般程序

　　（六）了解產品成本計算方法

　　［考試內容］

　　節　成本核算的要求和一般程序

　　在財務會計中，成本由企業會計準則規范，成本是取得資產的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產的成本是指取得固定資產的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據財務會計的要求，成本核算是指存貨成本核算。

　　一、成本核算的要求

　　（一）嚴格執行企業會計準則規定的成本計量要求

　　成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。生產經營過程同時也是資產的耗費過程。例如，為生產產品需要耗費材料、磨損固定資產、用現金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產和現金都是企業的資產。這些資產的耗費，在企業內部表現為由一種資產轉變為另一種資產，是資產內部的相互轉變，不會導致企業所有者權益的減少，不是經濟利益流出企業，因此不是企業的費用。

　　（二）正確劃分各種成本耗費的界限

　　1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限

　　成本是在購買材料、生產產品或提供勞務過程中發生的，并由產品或勞務負擔的耗費。

　　期間費用指企業當期發生的必須從當期收入得到補償的經濟利益的總流出。期間費用不應由產品或勞務負擔。因此，費用不計入產品或勞務成本，而直接計入當期損益。　　　2.正確劃分各期的成本界限

　　劃清各期產品成本的依據是權責發生制和受益原則，某項耗費是否應計入本月存貨成本以及應計入多少，取決于是否應由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否應計入本月產品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產品是否受益，只要是本月產品受益的耗費，就應計入本期產品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應在相關期內采用適當方法進行合理計量。

　　3.正確劃分各種產品的成本界限

　　企業已發生的各種生產成本中，還必須劃清應由哪種產品負擔。劃分的依據是受益原則，哪一種產品受益，就由哪一種產品負擔。凡是能直接確定應由某種產品負擔的直接耗費，就應直接計入該種產品成本。凡是能確定由幾種產品共同負擔的耗費，應采用適當分配方法，合理地分配計入相關產品成本。

　　4.正確劃分完工產品和在產品的成本界限

　　通過以上成本界限的劃分，確定了各種產品本月應負擔的生產成本。月末，如果某產品已經全部完工，則本月發生的生產成本全部計入該完工產品；如果該產品全部未尚完工，則本月發生的生產成本全部計入未完工產品。如果某種產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當的分配方法，將產品應負擔的成本在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品應負擔的成本和在產品應負擔的成本。上月末尚未完工的在產品，轉入本月繼續加工，其上月末分配負擔的成本即為本月初在產品成本。月初在產品成本、本月產品成本、本月完工產品成本和月末在產品成本四者之間的關系，如下式所示：

　　月初在產品成本＋本月產品成本＝本月完工產品成本＋月末在產品成本

　　上述公式中，本月完工產品應負擔的成本，即本月完工產品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產品和在產品的數量，然后才能在數量計算的基礎上進行成本的分配。

　　（三）做好成本核算的基礎工作

　　為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本，還必須做好以下各項基礎工作：

　　1.定額的制定和修訂

　　產品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制耗費的標準。企業應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據以審核各項耗費是否合理，是否節約，借以控制耗費，降低成本。

　　2.材料物資的計量、收發、領退和盤點

　　為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度。

　　3.原始記錄

　　為了進行成本核算和管理，對于生產過程中工時和動力的耗費，在產品和半成品的內部轉移，以及產品質量的檢驗結果等，均應做出真實、完整的記錄。

　　4.廠內計劃價格的制定和修訂

　　在計劃管理基礎較好的企業中，為了分清企業內部各單位的經濟責任，便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內計劃價格，作為內部結算和考慮的依據。廠內計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩定，年度內一般不作變更。

　　（四）選擇適當的成本計算方法

　　企業在進行成本核算時，應根據本企業的具體情況，選擇適合于本企業特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業生產類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經選定，一般不得隨意變更。

　　（五）成本核算使用的主要科目

　　為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產品成本，應當設置"生產成本"、"制造費用"科目，必要時還可以增設"待攤費用"和"預提費用"科目。

　　1."生產成本"科目

　　"生產成本"科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品滬成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。

　　"生產成本"科目可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。

　　企業發生的各項直接生產成本、各生產車間應負擔的制造費用、輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象記入本科目的借方；企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本。

　　2."制造費用"科目

　　"制造費用"科目核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。該科目可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、支付的辦公費、水電費等、發生季節性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本科目的貸方。季節性生產企業制造費用全年實際發生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發生額與分配額的差額計入生產成本。除季節性的生產性企業外，本科目期末應無余額。

　　二、產品生產成本項目

　　根據生產特點和管理要求，企業一般可以設立以下幾個成本項目：

　　（一）直接材料

　　直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。

　　（二）直接人工

　　直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

　　（三）制造費用

　　制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。

　　三、生產成本核算的一般程序

　　（一）區分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用；

　　（二）將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本；

　　（三）將應計入本月產品成本的各項成本在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品的成本；

　　（四）對既有完工產品又有在產品的產品，采用一定的方法在完工產品和期末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。

　　第二節　生產成本的核算

　　一、基本生產成本的核算

　　（一）直接材料成本的核算

　　基本生產車間發生的直接用于產品生產的材料成本，包括直接用于產品生產的燃料和動力成本，應專門設置"直接材料"等成本項目。這些原料和主要材料一般分產品領用，應根據領料憑證直接記入某種產品成本的"直接材料"項目。如果是幾種產品共同耗用的材料成本，則應采用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本的"直接材料"成本項目。

　　直接用于產品生產、專設成本項目的各種材料成本，應借記"生產成本——基本生產成本"科目及其所屬各產品成本明細賬"直接材料"成本項目。

　　企業應根據發出材料的成本總額，貸記"源材料"等科目。

　　（二）直接人工成本的核算

　　直接進行產品生產、設有"直接人工"成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應單獨記入"生產成本——基本生產成本"科目和所屬產品成本明細賬的借方（在明細賬中記入"直接人工"成本項目），同時，貸記"應付職工薪酬"科目。

　　二、待攤費用和預提費用的核算

　　（一）待攤費用的核算

　　企業生產車間發生的待攤費用，是指本月發生、應由本月和以后各月產品成本共同負擔的成本。這種成本發生以后，不是一次全部計入當期成本，而是按照其受益期限分攤計入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產品成本。待攤費用一般要在一年內攤完。生產車間的待攤費用主要包括預付保險費和預付固定資產租金等。待攤費用的發生和分配是通過增設'特攤費用"科目進行核算的。成本發生時，應借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　由于攤銷的成本一般不專設成本項目，因而生產車間攤銷相關成本時，一般應按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。

　　（二）預提費用的核算

　　預提費用是指預先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產品成本。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。預提費用的受益期一般不得超過一年。

　　預提費用的預提和支付，通過"預提費用"科目進行。生產車間預提成本時，應借記"制造費用"科目及所屬明細賬相應的項目，貸記"預提費用"科目。實際支付預提成本時，應借記"預提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預提費用"科目的貸方余額，為已經預提但尚未支付的成本。如果預提期內實際發生的成本大于已預提的成本，該科目會出現借方余額，該余額屬于已經支付但尚未計入生產成本的支出，應作為待攤成本，在預提期末前分月攤銷。預提成本應按預提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預提成本的預提和支付情況。

　　三、輔助生產成本的核算

　　輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產成本是指輔助生產車間發生的成本。

　　（一）輔助生產成本的歸集

　　輔助生產成本的歸集和分配，是通過"生產成本——輔助生產成本"科目進行的。該科目一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。

　　輔助生產車間發生的直接用于輔助生產、專設成本項目的各種材料成本，應單獨直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方；直接進行輔助生產、設有"直接人工"成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方。直接用于輔助生產但沒有專設成本項目的成本（例如輔助生產車間機器設備折舊費等），以及間接用于輔助生產的成本（例如輔助生產車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入"生產成本——輔助生產成本"科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬明細賬的借方。

　　（二）輔助生產成本的分配

　　輔助生產成本的分配，應通過輔助生產成本分配表進行。分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產成本——輔助生產成本"科目。

　　四、制造費用的核算

　　（一）制造費用的歸集

　　制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。

　　制造費用歸集和分配應當通過"制造費用"科目進行。該科目應當根據有關付款憑證、轉賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應按不同的車間設立明細賬，賬內按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發生情況和分配轉出情況。基本生產車間和輔助生產車間發生的直接用于生產、但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產活動的各種材料成本，一般應借記"制造費用"及其明細賬（基本生產車間或輔助生產車間）的相關成本項目，貸記"源材料"等科目；基本生產車間和輔助生產車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應記入"制造費用"科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記"應付職工薪酬"科目。

　　（二）制造費用的分配

　　在基本生產車間只生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。

　　1.生產工人工時比例法

　　這是按照各種產品所用生產工人實際工時數的比例分配制造費用的方法。

　　2.生產工人工資比例法

　　這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。

　　3.機器工時比例法

　　這是按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。

　　4.年度計劃分配率法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其計算的公式為：

　　。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產品成本。待攤費用一般要在一年內攤完。生產車間的待攤費用主要包括預付保險費和預付固定資產租金等。待攤費用的發生和分配是通過增設'特攤費用"科目進行核算的。成本發生時，應借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　由于攤銷的成本一般不專設成本項目，因而生產車間攤銷相關成本時，一般應按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。

　　（二）預提費用的核算預提費用是指預先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產品成本。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。預提費用的受益期一般不得超過一年。

　　預提費用的預提和支付，通過"預提費用"科目進行。生產車間預提成本時，應借記"制造費用"科目及所屬明細賬相應的項目，貸記"預提費用"科目。實際支付預提成本時，應借記"預提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預提費用"科目的貸方余額，為已經預提但尚未支付的成本。如果預提期內實際發生的成本大于已預提的成本，該科目會出現借方余額，該余額屬于已經支付但尚未計入生產成本的支出，應作為待攤成本，在預提期末前分月攤銷。預提成本應按預提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預提成本的預提和支付情況。

　　三、輔助生產成本的核算輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產成本是指輔助生產車間發生的成本。

　　（一）輔助生產成本的歸集輔助生產成本的歸集和分配，是通過"生產成本——輔助生產成本"科目進行的。該科目一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。

　　輔助生產車間發生的直接用于輔助生產、專設成本項目的各種材料成本，應單獨直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方；直接進行輔助生產、設有"直接人工"成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方。直接用于輔助生產但沒有專設成本項目的成本（例如輔助生產車間機器設備折舊費等），以及間接用于輔助生產的成本（例如輔助生產車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入"生產成本——輔助生產成本"科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬明細賬的借方。

　　（二）輔助生產成本的分配輔助生產成本的分配，應通過輔助生產成本分配表進行。分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產成本——輔助生產成本"科目。

　　四、制造費用的核算（一）制造費用的歸集制造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。

　　制造費用歸集和分配應當通過"制造費用"科目進行。該科目應當根據有關付款憑證、轉賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應按不同的車間設立明細賬，賬內按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發生情況和分配轉出情況。基本生產車間和輔助生產車間發生的直接用于生產、但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產活動的各種材料成本，一般應借記"制造費用"及其明細賬（基本生產車間或輔助生產車間）的相關成本項目，貸記"源材料"等科目；基本生產車間和輔助生產車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應記入"制造費用"科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記"應付職工薪酬"科目。

　　（二）制造費用的分配在基本生產車間只生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。

　　1.生產工人工時比例法這是按照各種產品所用生產工人實際工時數的比例分配制造費用的方法。

　　2.生產工人工資比例法這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。

　　3.機器工時比例法這是按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。

　　4.年度計劃分配率法這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其計算的公式為：

　　

　　某月某產品應負擔制造費用＝該月該產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率

　　此外，企業還可按耗用原材料的數量或成本、直接成本（材料、生產工人工資等職工薪酬之和）及產成品產量等來分配制造費用。企業具體選用哪種分配方法，由企業自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。

　　第三節　生產成本在完工產品和在產品之間的分配

　　一、在產品數量的核算

　　企業的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于商品產品，驗收入庫后不應列入在產品之內。在產品結存的數量，同其他材料物資結存的數量一樣，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。企業一方面要做好在產品收發結存的日常核算工作，另一方面要做好在產品的清查工作。車間在產品收發結存的日常核算，通常是通過在產品收發結存賬進行的。在實務工作中，即建立在產品臺賬，應分別車間并按照產品的品種和在產品名稱設立，以便用來反映車間各種在產品的轉入、轉出和結存的數量。各車間應認真做好在產品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎上根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產成品檢驗憑證和產品交庫憑證，及時完整登記在產品收發結存賬。該賬簿由車間核算人員登記。

　　為了核實在產品的數量，企業必須認真做好在產品的清查工作，可以定期進行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產品的日常收發核算，則每月月末都必須清查一次在產品，以便取得在產品的實際盤存資料。清查后，應根據盤點結果和賬面資料編制在產品盤點表，填明在產品的賬面數、實存數和盤盈盤虧數，以及盤虧的原因和處理意見。對于報廢和毀損的在產品，還要登記殘值。

　　在產品發生盤盈時，盤盈在產品的成本，借記"生產成本"科目，并記入相應的生產成本明細賬各成本項目，貸記"待處理財產損溢"科目；按管理權限報經批準進行處理時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"科目。在產品發生盤虧和毀損時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"生產成本"科目，并從相應的產品成本明細賬各成本項目中轉出，沖減在產品成本；毀損在產品的殘值，借記"源材料"科目，貸記"待處理財產損溢"科目；按管理權限報經批準進行處理時，應借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"、"其他應收款"等有關科目。

　　二、生產成本在完工產品和在產品之間分配的方法

　　每月月末，當月生產成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產品的本月生產成本以后，如果產品已經全部完工，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的生產成本之和，就是該種完工產品的成本。如果產品全部沒有完工，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的生產成本之和，就是該種在產品的成本。如果既有完工產品又有在產品，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的生產成本之和，則應當在完工產品和月末在產品之間，采用適當的分配方法進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。

　　企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。

　　（一）不計算在產品成本法

　　采用不計算在產品成本法時，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。

　　（二）在產品按固定成本計價法

　　采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本，據以計算12月份產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品。

　　（三）在產品按所耗直接材料成本計價法

　　采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產品的直接材料成本（月初在產品的直接材料成本與本月發生的直接材料成本之和）需要在完工產品和月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發生的加工成本全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

　　（四）約當產量比例法

　　采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

　　（五）在產品按定額成本計價法

　　采用在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

　　（六）定額比例法

　　采用定額比例法，產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

　　三、聯產品和副產品的成本分配

　　（一）聯產品成本的分配

　　聯產品，是指使用同一或幾種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。

　　聯產品的生產特點是：在生產開始時，各產品尚未分離，同一加工過程中對聯產品的聯合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發生的生產成本，稱為聯合成本。"份離點"，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發生的生產成本即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配；二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發生的加工成本。聯產品成本計算的一般程序為：

　　1.將聯產品作為成本核算對象，設置成本明細賬。

　　2.歸集聯產品成本，計算聯合成本。

　　3.計算各種產品的成本。

　　4.計算聯產品分離后的加工成本。

　　（二）副產品成本的分配

　　副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動，如甘油是生產肥皂這個主產品時的副產品。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主要產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規定的固定單價確定成本。

　　在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。

　　四、完工產品成本的結轉

　　企業完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從"生產成本——基本生產成本"科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入"庫存商品"科目的借方。"生產成本——基本生產成本"科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。

　　第四節　產品成本計算方法

　　生產成本歸集分配完畢后，應按成本核算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產品的總成本和單位成本。企業在進行成本計算時，應當根據其生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。

　　一、品種法

　　品種法，是指以產品品種為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產的企業，如發電、供水、采掘等企業。在這種類型的生產中，產品的生產技術過程不能從技術上劃分為步驟，或者生產按流水線組織，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，都可以按照品種計算產品成本。

　　品種法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產品品種。如果企業只生產一種產品，全部生產成本都是直接成本，可直接記入該產品成本明細賬的有關成本項目中，不存在在各種成本核算對象之間分配成本的問題。如果生產多種產品，間接生產成本則要采用適當的方法，在各成本核算對象之間進行分配。

　　2.品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本。

　　3.如果企業月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。根據成本計算單（亦稱基本生產成本明細賬）編制完工產品入庫的會計分錄為：借記"庫存商品——×產品"、××產品"科目，貸記"生產成本——基本生產成本——×產品"科目、"生產成本——基本生產成本——××產品"等科目。

　　二、分批法

　　分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產的企業，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業等。

　　分批法計算成本的主要特點：

　　1.成本核算對象是產品的批別。由于產品的批別大多是根據銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先定貨或企業規定的產品批別。

　　2.產品成本的計算是與生產任務通知單的簽發和結束緊密配合的，因此產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，但與會計報告期不一致。

　　3.由于成本計算期與產品的生產周期基本一致，因此在計算月末在產品成本時，一般不存在完工產品與在產品之間分配成本的問題。

　　三、分步法

　　分步法，是指按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集生產成本，計算各步驟半成品和后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業中，產品生產可以分為若干個生產步驟的成本管理，通常不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執行情況提供資料。

　　（一）分步法計算成本的主要特點

　　1.成本核算對象是各種產品的生產步驟。

　　2.月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

　　3.除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和結轉產品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產品及其所經過的各個加工步驟。如果企業中生產一種產品，則成本核算對象就是該種產品及其所經過的各個生產步驟。其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。

　　（二）分步法成本計算程序

　　在實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料要求的不同（即是否要求計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，分別稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。

　　1.逐步結轉分步法

　　逐步結轉分步法是指按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到后加工步驟才能計算產成品成本的一種方法。按照產品加工順序先計算個加工步驟的半成品成本，然后結轉給第二個加工步驟，這時，第二步驟把步驟結轉來的半成品成本加上本步驟新發生的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本，如此順序逐步轉移累計，直到后一個加工步驟才能計算出產成品成本。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。

　　逐步結轉分步法適用于大量大批連續式復雜生產的企業。這種企業有的不僅將產成品作為商品對外銷售，而且生產步驟所產半成品也經常作為商品對外銷售。例如，紡織廠的棉紗，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等，都需要計算半成品成本。

　　2.平行結轉分步法

　　平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種結轉各步驟成本的方法，稱為平行結轉分步法，也稱不計算半成品成本分步法。

　　第五節　產品生產成本分析

　　一、產品生產成本表的編制

　　產品生產成本表是反映企業在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產品種類反映。

　　（一）按成本項目反映的產品生產成本表的編制

　　按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業在報告期內發生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。

　　在按成本項目反映的產品生產成本表中，上年實際數應根據上年12月份產品生產成本表的本年累計實際數填列；本年計劃數應根據成本計劃有關資料填列；本年累計實際數應根據本月實際數加上上月本表的本年累計實際數計算填列。

　　（二）按產品種類反映的產品生產成本表的編制

　　按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。

　　對于可比產品，如果企業規定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標，還應根據產品生產成本表資料計算成本的實際降低額或降低率，作為該表的補充資料填列在表的下端。

　　可比產品成本的降低額和降低率的計算公式如下：

　　可比產品成本降低額＝可比產品成本降低率可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本

　　二、產品總成本分析

　　（一）按成本項目反映的產品生產成本表的分析

　　按成本項目反映的產品生產成本表，一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法進行分析。

　　1.對比分析法

　　對比分析法也稱比較分析法，它是通過實際數與基數的對比來揭示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。

　　對比的基數由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數、定額數、前期實際數、以往年度同期實際數以及本企業歷史先進水平和國內外同行業的先進水平等。對比分析法只適用于同質指標的數量對比。在采用這種分析法時，應當注意相比指標的可比性。進行對比的各項指標，在經濟內容、計算方法、計算期和影響指標形成的客觀條件等方面，應有可比的共同基礎。如果相比的指標之間有不可比因素，應先按可比的口徑進行調整，然后再進行對比。

　　2.構成比率分析法。它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產品成本或者經營管理費用的構成是否合理。

　　產品成本構成比率的計算公式列示如下：

　　

　　3.相關指標比率分析法。它是計算兩個性質不同而又相關的指標的比率進行數量分析的方法。在實際工作中，由于企業規模不同等原因，單純地對比產值、銷售收入或利潤等數多少，不能說明各個企業經濟效益好壞，如果計算成本與產值、銷售收入或利潤相比的相對數，即產值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以反映各企業經濟效益的好壞。

　　產值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：

　　

　　從上述計算公式可以看出，產值成本率和銷售收入成本率高的企業經濟效益差；這兩種比率低的企業經濟效益好。而成本利潤率則與之相反，成本利潤率高的企業經濟效益好；成本利潤率低的企業經濟效益差。

　　（二）按產品種類反映的產品生產成本表的分析

　　按產品種類反映的生產成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行，一是本期實際成本與計劃成本的對比分析；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析。

　　1.本期實際成本與計劃成本的對比分析。進行這一方面成本分析，應當根據產品生產成本表中所列全部產品和各種主要產品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月計劃總成本和本年累計計劃總成本進行比較，確定全部產品和各種主要產品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執行結果。

　　2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析，對于可比產品，還可以進行這一方面的成本對比，分析可比產品成本本期比上年的升降情況。如果企業規定有可比產品成本降低計劃，即成本的計劃降低率或降低額，還應進行可比產品成本降低計劃執行結果的分析。

　　進行這一方面分析時，應注意可比產品與不可比產品的劃分是否正確，檢查有無將成本超支的可比產品列為不可比產品，或將成本降低較多的不可比產品列為可比產品，以掩蓋可比產品成本超支的弄虛作假情況。

　　可比產品成本升降情況的分析，可以按產品品種進行，也可以按全部可比產品進行。可比產品成本的降低計劃一般按全部可比產品綜合規定，因而可比產品成本降低計劃執行結果的分析一般按全部可比產品綜合進行。

　　（l）可比產品成本升降情況的分析。進行這一方面的分析，應當根據產品生產成本表中所列全部可比產品和各種可比產品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年按上年實際平均單位成本計算的累計總成本進行比較，確定全部可比產品和各種可比產品本期實際成本與上年實際成本的差異，了解成本升降的情況。

　　（2）可比產品成本降低計劃執行結果的分析。可比產品成本的計劃降低額是根據各種產品的計劃產量確定的，實際降低額是根據實際產量計算的。在產品品種比重和產品單位成本不變的情況下，產量增減會使成本降低額發生同比例的增減，但由于按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本也發生了同比例的增減，因而不會使成本降低率發生變動（成本降低率計算分式的分子和分母發生同比例變動，其結果不變）。產品單位成本的變動，則會影響成本降低額和降低率同時發生變動。產品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會減少。此外，由于各種產品的成本降低程度不同，因而產品品種比重的變動，也會影響成本降低額和降低率同時發生變動。成本降低程度大的產品比重增加會使成本降低額和降低率增加；反之則會減少。因此，影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個，即產品品種比重變動和產品單位成本變動；影響可比產品成本降低額變動的因素有三個，即產品產量變動、產品品種比重變動和產品單位成本變動。

　　三、產品單位成本分析

　　主要產品單位成本表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。該表應當按照主要產品分別編制，是按產品種類反映的產品生產成本表中某些主要產品成本的進一步反映。

　　主要產品單位成本表的分析應當選擇成本超支或節約較多的產品有重點地進行，以更有效地降低產品的單位成本。進行分析時，企業可以根據主要產品單位成本表中本期實際的生產成本（即本期實際的單位成本合計數）與其他各種生產成本進行對比，對產品單位成本進行一般的分析；然后按其成本項目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用等）進行具體的分析。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。

　　趨勢分析法是通過連續若干期相同指標的對比，來揭示各期之間的增減變化，據以預測經濟發展趨勢的一種分析方法。

　　采用趨勢分析法，在連續的若干期之間，可以按數進行對比，也可以按相對數（即比率）進行對比；可以以某個時期為基期，其他各期均與該時期的基數進行對比；也可以在各個時期之間進行環比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數進行對比。