（一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

　　企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

　　在某個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。這是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

　?。ǘ┦杖耄M(fèi)用＝利潤

　　企業(yè)一定時(shí)期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤。在不考慮調(diào)整因素（如直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等）的情況下，收入減去費(fèi)用等于利潤，即，收入－費(fèi)用＝利潤。

　　收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)科目和賬戶

　　一、會(huì)計(jì)科目

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)科目的分類

　　會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。

　　會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

　　會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。

　?。ǘ?huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

　　1.合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)。

　　3.實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

　　二、賬　戶

　?。ㄒ唬┵~戶的分類

　　賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

　　同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

　?。ǘ┵~戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　賬戶分為左方（記賬符號(hào)為"借"）、右方（記賬符號(hào)為"貸"）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。

　　賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：

　　期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

　　對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：

　　期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貨方發(fā)生額

　　對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

　　期末余額＝期初余額＋本期貨方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

　　賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

　　（三）賬戶記錄的試算平衡

　　根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法"有借必有貸，借貸必相等"的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

　　1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貨方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貨方期末余額合計(jì)

　　實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

　　（四）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

　　總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

　　2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

　?。ㄎ澹┵~戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)憑證

　　一、會(huì)計(jì)憑證概述

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一。

　　會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

　　二、原始憑證

　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的、用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

　?。ㄒ唬┰紤{證的種類

　　1.原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。

　　自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　2.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

　　一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。

　　匯總憑證指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

　　3.原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。

　　通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　（二）原始憑證的基本內(nèi)容

　　原始憑證的基本內(nèi)容包括：原始憑證名稱、填制原始憑證的日期、接受原始憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員簽章、憑證附件。

　?。ㄈ┰紤{證的填制要求

　　1.記錄要真實(shí)。原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

　　2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

　　3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

　　4.書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號(hào)"￥"，人民幣符號(hào)"￥"與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫"00"或符號(hào)"－"，有角無分的，分位寫"0"，不得用符號(hào)"－"；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有"人民幣"字樣的，應(yīng)加寫"人民幣"三個(gè)字，"人民幣"字樣和大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫"整"或"正"字，有分的，不寫"整"或"正"字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應(yīng)寫成"壹仟零捌元整".

　　5.編號(hào)要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋"作廢"戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時(shí)。各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。

　?。ㄋ模┰紤{證的審核

　　原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。

　　經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。

　　2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

　　3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。