2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習
第一章資產
第四節存貨
原材料
原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
（一）采用實際成本核算的賬務處理
材料按實際成本計價核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。
（二）采用計劃成本核算的賬務處理
材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本。
本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計劃成本×100%
發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
計算題——“原材料的核算”知識點考核
某企業2009年5月初結存原材料的計劃成本為100000元；本月購入材料的計劃成本為200000元，本月發出材料的計劃成本為160000元，其中生產車間直接耗用100000元，管理部門耗用60000元。材料成本差異的月初數為2000元（超支），本月收入材料成本差異為4000元（超支）。
要求：
（1）計算材料成本差異率；
（2）計算發出材料應負擔的成本差異；
（3）發出材料的實際成本；
（4）結存材料的實際成本；
（5）作為材料領用的會計分錄，以及期末分攤材料成本差異的會計處理。
【參考答案】
（1）材料成本差異率＝（2000＋4000）/（100000＋200000）＝2%
（2）發出材料應負擔的成本差異＝160000×2%＝3200（元）
（3）發出材料的實際成本＝160000＋3200＝163200（元）
（4）結存材料的實際成本＝100000＋200000－160000＋2000＋4000－3200＝142800（元）
（5）領用材料時的會計處理為：
借：生產成本100000
管理費用60000
貸：原材料160000
月末分攤材料成本差異的會計處理為：
借：生產成本2000（100000×2%）
管理費用1200（60000×2%）
貸：材料成本差異3200

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