第四部分 增值稅和營(yíng)業(yè)稅

　　一、增值稅概述
　　（一）增值稅的征稅范圍（★★★）
　　1.一般規(guī)定
　　（1）銷(xiāo)售貨物
　　（2）提供加工、修理修配勞務(wù)
　　（3）進(jìn)口貨物
　　【解釋1】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備），包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。
　　【相關(guān)鏈接】營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。
　　2.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
　　3.納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
　　一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額（不含稅）× 征收率
　　4.2008年我國(guó)修訂了增值稅暫行條例，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）價(jià)值中已含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。自2009年1月1日起實(shí)施。
　　5.在稅款的征收上，采用憑票抵扣的政策；企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣。
　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)售貨物）—進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)貨物）
　　（二）一般納稅人的賬務(wù)處理
　　應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額
　　1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算
　　（1）銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)
　　借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫(kù)存商品
　　發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）處置2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），按照適用稅率（17%）征收增值稅。
　　【例題·計(jì)算分析題】N企業(yè)出售2009年1月1日購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備，出售價(jià)款為300 000元（不含稅），該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款 51 000
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51 000
　　（3）視同銷(xiāo)售行為
　　從稅法的角度確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
　　②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，分配給股東或投資者；無(wú)償贈(zèng)送他人。
　　【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
　　【例題·計(jì)算分析題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造廠房。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：在建工程 251 000
　　　　貸：庫(kù)存商品 200 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000
　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300 000×17%=51 000（元）
　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房建設(shè)）、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；不含購(gòu)買(mǎi)的貨物；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)（關(guān)鍵點(diǎn)）的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房建設(shè)）、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
　　【例題·計(jì)算分析題】N企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物作為廠房建設(shè)。該批產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為300 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：在建工程 351 000
　　　　貸：庫(kù)存商品 300 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51 000
　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額
　　1）采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　借：固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）
　　　　原材料
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）
　　【例題·計(jì)算分析題】A企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：在途物資 60 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200
　　　　貸：銀行存款 70 200
　　【例題·計(jì)算分析題】B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額51 000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：固定資產(chǎn) 300 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款 351 000
　　2）運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和建設(shè)基金（不包括裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　說(shuō)明：相當(dāng)于是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的運(yùn)輸勞務(wù)。
　　【例題·計(jì)算分析題】B企業(yè)購(gòu)入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為300 000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為7%。
　　借：在建工程 304 650
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 350
　　　　貸：應(yīng)付賬款 356 000
　　進(jìn)項(xiàng)稅額=300 000×17%+5 000×7%=51 350（元）
　　3.不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（廠房建設(shè)）、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（管理不善造成的毀損）
　　　　在建工程（購(gòu)進(jìn)的貨物用于廠房建設(shè)）
　　　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
　　【例題·計(jì)算分析題】甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。因火災(zāi)毀損原材料一批，其實(shí)際成本100萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。
　　要求：編制甲公司上述項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117
　　　　貸：原材料 100
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17
　　【例題·計(jì)算分析題】甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實(shí)際成本100萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該毀損材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，尚未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。
　　要求：編制甲公司上述項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【答案】
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100
　　　　貸：原材料 100
　　【解析】企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失（因管理不善造成的損失，不含自然災(zāi)害造成的損失）及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
　　本期通過(guò)上面核算應(yīng)當(dāng)交納的增值稅=（銷(xiāo)項(xiàng)稅+視同銷(xiāo)售）—（進(jìn)項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
　　（三）小規(guī)模納稅人
　　小規(guī)模納稅人不能采用增值稅的抵扣制度，不能采用當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的方式計(jì)算增值稅，所以小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物成本。
　　【例題·計(jì)算分析題】A小規(guī)模納稅人購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：在途物資 （60 000+10200）70 200
　　　　貸：銀行存款 70 200
　　學(xué)習(xí)中增值稅核心問(wèn)題的總結(jié)：

　　二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定（重點(diǎn)）
　　在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
　　應(yīng)稅勞務(wù)
　　（1）營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
　　（2）加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。
　　服務(wù)業(yè)中包括租賃業(yè)。
　　學(xué)習(xí)中營(yíng)業(yè)稅核心問(wèn)題的總結(jié)：

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　　全國(guó)各地2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試用書(shū)及考試教材領(lǐng)取匯總
　　提醒廣大考生：2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試已經(jīng)進(jìn)入到備考階段，請(qǐng)考生朋友們跟著網(wǎng)校輔導(dǎo)課程(2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)VIP退費(fèi)班震撼上線(xiàn)，送（考試教材+教輔）)的進(jìn)度，盡早投入到復(fù)習(xí)狀態(tài)中！如果您在備考過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇，隨時(shí)與輔導(dǎo)專(zhuān)家、廣大考生朋友們一起交流！