第七部分 產品成本核算與產品成本計算與分析

　　一、目標確定
　　1.生產特點對產品成本計算的影響
　　成本計算對象（最終目的）的確定，是正確計算產品成本的前提，也是區別各種成本計算方法的主要標志。
　　產品成本計算的基本方法（第九章）

　　2.產品成本計算的品種法
　　品種法，是指以產品品種為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。
　　【提示】第八章中介紹的成本計算方法是品種法。
　　二、核算思路
　　1.哪些費用和成本構成產品成本，哪些不構成產品成本？
　　例如：直接耗費的材料、直接耗費的人工、發生的制造費用。
　　【相關鏈接1】期間費用包括管理費用、銷售費用、財務費用。
　　【相關鏈接2】制造費用屬不屬于期間費用。
　　2.根據構成產品成本的內容設置產品成本項目（內容）
　　為具體反映計入產品成本的生產費用的各種用途，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產品生產成本項目。
　　成本項目通常包括：“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”、“制造費用”；
　　制造費用指企業為生產產品和提供勞務而發生的費用和其他生產費用，如，車間管理人員的工資及提取的福利費、車間房屋建筑物和機器設備的折舊費、租賃費、修理費、機物料消耗、水電費、辦公費以及停工損失，信息系統維護費等。
　　不能根據原始憑證或原始憑證匯總表直接計入成本的費用，需要按一定的標準分配計入成本核算對象。
　　（一）材料、燃料、動力的分配
　　無論是外購的，還是自制的，發生的材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產品生產、構成產品實體的原材料，一般分產品領用，應根據領退料憑證直接計入相應產品成本的“直接材料”項目。對于不能分產品領用的材料，應當采用適當的方法進行分配。
　　材料、燃料、動力費用分配率=材料、燃料、動力消耗總額÷分配標準（如產品重量、生產工時等）
　　某種產品應負擔的材料、燃料、動力費用=該產品的重量、生產工時等×材料、燃料、動力費用分配率
　　【例題·計算題】丙公司基本生產車間領用某種材料4000千克，單價100元，材料成本合計400000元，生產A產品4000件，B產品2000件。A產品重量為每件12千克，B產品重量為每件26千克，采用產品的重量進行材料成本的分配。
　　要求：計算材料的分配率和各產品應分配的材料成本，并根據題目中給出的資料完成賬務處理。
　　【答案】
　　分配結果如下:
　　A產品的重量=4000×12=48000（千克）
　　B產品的重量=2000×26=52000（千克）
　　材料消耗量分配率=實際成本（元）÷各種產品重量之和（千克）
　　=400000÷（48000+52000）=4（元/千克）
　　應分配的材料成本:
　　A產品:4000×12×4=192000(元)　
　　B產品:2000×26×4=208000(元)
　　借：生產成本——基本生產成本——A產品 192000
　　　　　　　　——基本生產成本——B產品 208000
　　　　貸：原材料 400000
　　定額比較準確的情況下：
　　某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量×單位產品材料消耗定額（消耗量）
　　
　　某種產品應分配的材料費用=該種產品材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價
　　【教材例8-1】（P225）假定甲公司生產A、B兩種產品領用某材料4400千克，每千克20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15千克，B產品的材料消耗定額為10千克。
　　A產品的材料定額消耗量＝200×15＝3000（千克）
　　B產品的材料定額消耗量＝250×10＝2500（千克）
　　材料消耗量分配率＝4400÷（3000＋2500）＝0.8
　　A產品分配負擔的材料費用＝3000×0.8×20＝48000（元）
　　B產品分配負擔的材料費用＝2500×0.8×20＝40000（元）
　　A、B產品材料費用合計＝48000＋40000＝88000（元）
　　會計處理：
　　借：生產成本—基本生產成本——A產品 48000
　　　　　　　　—基本生產成本——B產品 40000
　　　　貸：原材料 88000
　　其他方法：
　　A產品的材料定額消耗量＝200×15＝3000（千克）
　　B產品的材料定額消耗量＝250×10＝2500（千克）
　　材料消耗量分配率=4400×20÷（3000+2500）=16（元/千克）
　　A產品分配負擔的材料費用＝3000×16＝48000（元）
　　B產品分配負擔的材料費用＝2500×16＝40000（元）
　　A、B產品材料費用合計＝48000＋40000＝88000（元）
　　材料、燃料、動力分配的賬務處理
　　會計分錄格式為：
　　借：生產成本——基本生產成本——A產品或B產品
　　　　　　　　——輔助生產成本
　　　　制造費用（機物料）
　　　　管理費用
　　　　銷售費用
　　　　貸：原材料
　　（二）職工薪酬的歸集和分配
　　1、分配
　　①直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的“直接人工”成本
　　項目，應直接記入“生產成本——基本生產成本”等科目和所屬產品成本明細賬的借方（在明細賬中記入“直接人工”成本項目）；
　　②對于不能直接記入產品成本的，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配，分配計入相關產品的“直接人工”成本項目，同時，貸記“應付職工薪酬”科目。
　　生產工資費用的分配率＝各種產品生產工資總額÷各種產品生產工時之和
　　某種產品應分配的生產工資＝該產品生產工時×生產工資費用分配率
　　【例題·單選題】某企業生產甲、乙兩種產品，2009年12月共發生生產工人工資70000元，福利費10000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產品間分配，其中甲產品的生產工時為1200小時，乙產品的生產工時為800小時。該企業生產甲產品應分配的人工費為（ ）元。（2010年）
　　A.28000 B.32000 C.42000 D.48000
　　【答案】D
　　【解析】該企業生產甲產品應分配的人工費=1200×[80000÷（1200+800）]=48000（元）。
　　如果各種產品的單件工時定額比較準確，則可以按照定額工時進行分配。
　　分配率＝各種產品生產工資總額÷各種產品定額工時之和
　　某種產品耗用的定額工時＝該產品的投產量×單位產品的工時定額
　　某種產品應分配的生產工資＝該種產品定額工時×分配率
　　2、職工薪酬的賬務處理
　　會計分錄格式為：
　　借：生產成本——基本生產成本——A產品或B產品
　　　　　　　　——輔助生產成本
　　　　制造費用
　　　　管理費用
　　　　銷售費用
　　　　貸：應付職工薪酬
　　（三）針對制造費用舉例說明。
　　1、制造費用的分配：
　　在基本生產車間只生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。
　　制造費用分配率=制造費用總額÷各分配標準之和
　　某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率
　　【提示】企業具體選用哪種分配方法，由企業自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。
　　（1）生產工人工時比例法
　　生產工人工時比例法是按照各種產品所用生產工人實際工時數的比例分配制造費用的方法。
　　【例題·單選題】某生產車間生產A和B兩種產品，該車間共發生制造費用400000元，生產A產品的工時為4000小時，生產B產品的工時為6000小時。若按生產工時比例法分配制造費用，A產品應負擔的制造費用為（ ）元。
　　A．160000 B．240000 C．400000 D．200000
　　【答案】A
　　【解析】應計入A產品的制造費用＝4000×400000/（4000＋6000）＝160000（元）。
　　（2）生產工人工資比例法
　　生產工人工資比例法是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。
　　（3）機器工時比例法
　　機器工時比例法是按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。
　　（四）企業輔助生產車間發生的費用（機修車間、供電車間）　
　　直接分配法、
　　交互分配法、
　　計劃成本分配法、順序分配法、
　　代數分配法

產品成本核算的流程圖

　　表9-14 產品成本計算單 （產品品種明細賬）
　　產品名稱：A 20×9年5月 單位：元

　　三、具體各個細節的分配，（詳見2011年初級會計實務強化班的講解）
　　1.材料的分配；
　　2.人工的分配；
　　3.制造費用的分配；
　　4.輔助生產成本的分配；
　　5.完工和在產品成本之間的分配。

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