考點四：凈資產(chǎn)
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。
【例題·多選題】（2010年考題）下列各項中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（ ）。
A.結(jié)余
B.專用基金
C.事業(yè)基金
D.固定基金
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括的內(nèi)容。事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定資金、專用基金和結(jié)余。
【例題·單選題】（2011年考題）下列各項中，不屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)項目的是（ ）。
A.事業(yè)結(jié)余
B.固定基金
C.專用基金
D.應(yīng)繳預(yù)算款
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)繳預(yù)算款屬于負(fù)債類項目。
（一）事業(yè)基金
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)基金”科目，核算事業(yè)基金的來源、運用和結(jié)存，并按核算內(nèi)容下設(shè)置“一般基金”和“投資基金”兩個明細(xì)科目。
1.年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
2.對于項目已經(jīng)完成的撥入專款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“撥入專款"科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
3.投資基金的具體會計處理可以參見對外投資的有關(guān)核算內(nèi)容。
（二）固定基金
固定基金，指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等。事業(yè)單位在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按照協(xié)議租賃價格入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實際支付的金額入賬。本教材不要求掌握融資租入固定資產(chǎn)的核算。
增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關(guān)科目。固定基金的具體會計處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
（三）專用基金
專用基金，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金”科目。以下主要說明修購基金、職工福利基金的會計處理。
1.修購基金
提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——修繕費、設(shè)備購置費”或“經(jīng)營支出——修繕費、設(shè)備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。修購基金的具體會計處理可以參見固定資產(chǎn)的有關(guān)核算內(nèi)容。
2.職工福利基金
年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——職工福利基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
（四）結(jié)余
事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
1.經(jīng)營結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算經(jīng)營結(jié)余的實現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會計期末，計算結(jié)余時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目。 
年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
【例題·判斷題】（2010年考題）事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營收入扣除經(jīng)營支出后的余額，無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均直接計入事業(yè)基金。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』本題考核經(jīng)營結(jié)余的處理。經(jīng)營結(jié)余如果是負(fù)數(shù)，不需要進行結(jié)轉(zhuǎn)。
2.事業(yè)結(jié)余
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算事業(yè)結(jié)余及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。會計期末，計算結(jié)余時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”等科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對附屬單位補助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金"、“對附屬單位補助”等科目。 
年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。
【例題·單選題】（2010年考題）下列各項中，不會引起事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的是（ ）。
A.從事經(jīng)營活動取得的收入
B.附屬單位按規(guī)定繳納的款項
C.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入
D.外單位捐贈未限定用途的財物
『正確答案』A
『答案解析』本題考核事業(yè)結(jié)余的處理。經(jīng)營活動取得的收入不影響事業(yè)結(jié)余的金額。
【例題·單選題】某事業(yè)單位未實行國庫統(tǒng)一收付制度，期末有關(guān)科目余額如下：“財政補助收入”5 000萬元，“上級補助收入”4 000萬元，“附屬單位繳款”400萬元，“事業(yè)收入”300萬元，“其他收入”100萬元。“經(jīng)營支出”1 000萬元，“事業(yè)支出”6 200萬元，“上繳上級支出”300萬元，“對附屬單位補助”100萬元。則事業(yè)結(jié)余的余額（ ）。
A.3 300
B.3 200
C.3 100
D.2 600
『正確答案』B
『答案解析』事業(yè)結(jié)余的余額＝（5 000＋4 000＋400＋300＋100）－（6 200＋300＋100）＝3 200（萬元）
【例題·多選題】（2011年考題）下列各項中，會引起事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動的有（ ）。
A.附屬單位按規(guī)定繳納的收入
B.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入
C.接受外單位捐入未限定用途的財物
D.開展非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D計入經(jīng)營收入，不影響事業(yè)結(jié)余。
【例題·單選題】（2011年考題）事業(yè)單位年終結(jié)賬時，下列項目中不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是（ ）。
A.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額
B.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額
C.“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額
D.“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額
『正確答案』C
『答案解析』年度終了，經(jīng)營結(jié)余如為虧損，則不結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配科目中。
【歸納】：學(xué)習(xí)事業(yè)結(jié)余時，可以對比企業(yè)會計的相關(guān)科目理解掌握。
（1）經(jīng)營結(jié)余、事業(yè)結(jié)余：相當(dāng)于企業(yè)會計中的本年利潤；
（2）企業(yè)會計中，所有損益類科目期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中；而在事業(yè)單位會計中，除了經(jīng)營及與經(jīng)營活動有關(guān)的科目以外，其他的各項收支相抵后的余額期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中。
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