第4章 收入
重點、難點講解及典型例題
一、銷售商品收入的核算【★2011年、2010年、2009年客觀題、2011年主觀題、2009年主觀題】
1．銷售商品收入的確認與計量
(1)銷售商品收入的確認
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。大多數情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。
②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。
③相關的經濟利益很可能流入企業。
④收入的金額能夠可靠計量。
⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。
(2)銷售商品收入金額的確定
企業銷售商品滿足收入確認條件時，應按照已收或應收合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應注意下列因素：
①現金折扣。現金折扣是一種理財費用，是企業為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優惠。現金折扣發生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發生的現金折扣。
②銷售折讓。銷售折讓是企業因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發生時沖減當期收入。
③商業折扣。商業折扣不構成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應是扣除商業折扣后的凈額。
2．銷售商品收入的會計處理
(1)一般銷售商品業務的會計處理
在進行銷售商品收入的會計處理時，第一，在符合確認收入的條件時，貸記“主營業務收人”；第二，結轉相關的銷售成本，借記“主營業務成本”。
(2)已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理
如果企業售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”科目。
企業對于發出商品，在不能確認收入時，應按發出商品的實際成本，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“發出商品”科目。如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目；如果納稅義務沒有發生，則不需要進行上述處理。
“發出商品”科目的期末余額應并人資產負債表“存貨”項目反映。
【例題1·單選題】企業對于已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，應借記的會計科目是（ ）。
A．在途物資
B．庫存商品
C．主營業務成本
D．發出商品
【答案】D
【解析】已經發出但尚未確認銷售收入的商品要作為“發出商品”核算，借記“發出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。
(3)商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理
企業的商業折扣在銷售時即已發生，并不構成最終成交價格的一部分。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷售收入。
企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定商品銷售收入。現金折扣在實際發生時計人當期的財務費用。
企業已經確認銷售商品收入，在發生銷售折讓時(不屬于資產負債表日后事項)，按應沖減的商品銷售收入金額，借記“主營業務收入”科目，按增值稅專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際支付或應沖減的貨款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則確認商品銷售收入時應直接按扣除銷售折讓后的金額確認。
【例題2·單選題】甲企業銷售A產品每件500元，若客戶購買100件(舍100件)以上可得到10％的商業折扣。乙企業于2010年7月10日向甲企業購買A產品200件，款項尚未支付。按規定現金折扣條件為2／10，1／20，n／30。適用的增值稅稅率為17％。甲企業于7月28日收到該筆款項時，應給予乙企業的現金折扣為（ ）元。(假定計算現金折扣時考慮增值稅)
A．1000
B．1053
C．900
D．2106
【答案】B
【解析】甲企業確認的應收賬款＝200×500×(1－10％)×(1＋17％)＝105300(元)，乙企業在20天內付款，應給予的現金折扣金額＝105300×1％＝1053(元)。
(4)銷售退回的處理
企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：
①尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的，應將已記入“發出商品”科目的商品成本轉人“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。
②已確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規定允許扣減增值稅的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。
【例題3·多選題】下列有關銷售商品收入的處理中，不正確的有（ ）。
A．企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣后的金額確定商品銷售收入
B．當期售出已確認銷售商品收入的商品被退回時，直接沖減退回當期的收入、成本
C．當期售出的商品已經確認銷售商品收入．發生銷售折讓時，將發生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金
D．當期售出的已確認銷售商品收入的商品發生銷售折讓時，直接將發生的銷售折讓作為當期的銷售費用處理
【答案】AD
【解析】企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定商品銷售收入。當期售出的已確認銷售商品收入的商品發生銷售折讓時．將發生的銷售折讓沖減當期的收入和稅金。
(5)采用預收款方式銷售商品的處理
銷售方收到最后一筆款項時發出商品，并確認收入，結轉成本。在此之前預收的款項作為預收賬款核算。
預收貨款時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”。
發出商品時，借記“預收賬款”，貸記“主營業務收入”和“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”；同時，借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。
(6)采用支付手續費方式委托代銷商品的處理采用支付手續費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方根據合同或協議約定向受托方計算支付代銷手續費，受托方按照合同或協議規定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。
【例題4·單選題】在支付手續費委托代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是（ ）。
A．簽訂代銷協議時
B．收到代銷商品款時
C．發出商品時
D．收到代銷清單時
【答案】D
【例題5·判斷題】在支付手續費委托代銷方式下，受托方在售出受托代銷商品時，按售價確認營業收入。（ ）
【答案】×
【解析】在支付手續費委托代銷方式下，受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。
(7)銷售材料等存貨的處理
企業在日常活動中還可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。
【例題6·判斷題】企業出售不需用原材料取得的收入計入“主營業務收入”中，結轉的成本記入“主營業務成本”中。（ ）
【答案】×
【解析】企業出售不需用原材料取得的收入應確認為其他業務收入，相應的成本應轉入其他業務成本。
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