一、可供出售金融資產的內容

★可供出售金融資產包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。

二、可供出售金融資產的賬務處理

（一）可供出售金融資產核算應設置的會計科目

★“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的差額等。

可供出售金融資產發生減值的，可以設置“可供出售金融資產——減值準備”科目。

（二）可供出售金融資產的取得

★企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量。取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。（區別交易性金融資產的交易費用。）

應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

1.企業取得可供出售的金融資產（股票），應當按照該金融資產取得時的公允價值與交易費用之和。

借：可供出售金融資產——成本

　　應收股利

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

2.企業取得的可供出售金融資產（債券），應當按照該債券的面值。

借：可供出售金融資產——成本（面值）

　　　　　　　　　　——利息調整（溢價）

　　應收利息

　　貸：銀行存款

　　　　可供出售金融資產——利息調整（折價）

（三）可供出售金融資產的持有

★1.分期付息、一次還本債券投資。

借：應收利息（面值×票面利率）

　　可供出售金融資產——利息調整（折價）

　　貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

　　　　可供出售金融資產——利息調整（溢價）

★2.一次還本付息。

借：可供出售金融資產——應計利息

　　　　　　　　　　——利息調整（折價）

　　貸：投資收益

　　　　可供出售金融資產——利息調整（溢價）

★ 3. 資產負債表日，公允價值高于其賬面余額。

借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　　　公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

4.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

★對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產——減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產——減值準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）可供出售金融資產的出售

按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產的賬面價值，貸記“可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目。按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，按照應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，★借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　備考輔導：小編支招教你如何克服考試恐懼

　　2015學習沒方向？233網校講師教你如何備考？

　　加入我們，一起來分享學習的樂趣，微信、微博、QQ群，掃一掃，總會有內容讓你驚喜！