2017年初級會計職稱《初級會計實務》知識點精講12
存貨減值
(一)存貨跌價準備的計提和轉回
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本。可變現凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。可變現凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。
存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
(二)存貨跌價準備的賬務處理
為了反映和監督存貨跌價準備的計提、轉回等情況，企業應當設置“存貨跌價準備”科目進行核算。
持有至到期投資的內容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，包括企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等。
注意：
第一，權益工具投資不能劃分為持有至到期投資;
第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的。
第三，“有能力持有至到期”是指企業有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
持有至到期投資的賬務處理
(一)持有至到期投資核算應設置的會計科目
為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進行核算。
企業的持有至到期投資發生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進行核算。
(二)持有至到期投資的取得
企業取得持有至到期投資應當按照公允價值計量，取得持有至到期投資所發生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。
企業取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。
(三)持有至到期投資的持有
企業在持有持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產負債表日確認債券利息收入，二是在資產負債表日核算發生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業在持有持有至到期投資的會計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進行會計處理。
攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;
(3)扣除已發生的減值損失。
實際利率是指將金融資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關金融資產預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
需要說明的是，如果有客觀證據表明該金融資產的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資在資產負債表日發生減值，其賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額應當作為資產減值損失進行會計處理，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計人當期損益。
(四)持有至到期投資的出售
企業出售持有至到期投資時，應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。
如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時結轉減值準備。
【知識點練習·多選題】下列有關持有至到期投資的處理中，不正確的有( )。
A、企業從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資
B、持有至到期投資應當按取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益，支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨作為應收項目確認
C、持有至到期投資通常是具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資
D、購入的股權投資也可能劃分為持有至到期投資
【參考答案】 BD
【解析】 選項B，持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目;選項D，購入的股權因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。
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