2018年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習：采用實際成本核算 >>2018初級會計實務零基礎入門指導>>！
初級會計實務第一章 第四節 存貨
二、原材料
（一）采用實際成本核算
1、科目設置
“在途物資”：核算材料的采購成本。
“原材料”。
【總結】基本分錄：
（1）第一種情形：
借：在途物資
應交稅費-應交稅費（進項稅額）
貸：銀行存款（其他貨幣資金、應付賬款、應付票據、預付賬款）
借：原材料
貸：在途物資
第二種情形：
借：原材料
應交稅費-應交稅費（進項稅額）
貸：銀行存款（其他貨幣資金、應付賬款、應付票據、預付賬款）
2、賬務處理
（1）購入材料
由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。
三種情形：
①貨款已支付或已開出、承兌商業匯票，同時材料已驗收入庫
【例1－30】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為500 000元，增值稅額 85 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：
借：原材料——C材料 501 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000
貸：銀行存款 586 000
②貨款已付或未付，材料尚未驗收入庫（例33、34就是這種情況）。
以例30數字為例：
（1）采購時：
借：在途物資——C材料 501 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85 000
貸：銀行存款 586 000
（2）入庫時：
借：原材料——C材料 501 000
貸：在途物資——C材料 501 000
③貨款尚未支付（發票賬單未到），材料已驗收入庫
【例1-36】甲公司采用委托收款結算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
借：原材料 30 000
貸：應付賬款——暫估應付賬款 30 000
下月初做相反的會計分錄予以沖回：
借：應付賬款——暫估應付賬款 30 000
貸：原材料 30 000
【例1-39】甲公司收到該鋼廠發來的J材料，已驗收入庫。增值稅專用發票上注明價款100 000元，增值稅稅額17 000元，對方代墊包裝費3 000元，所欠款項以銀行存款付訖。
借：原材料 103 000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 17 000
貸：預付賬款 120 000
借：預付賬款 40 000
貸：銀行存款 40 000
（2）發出材料
計價方法一經選定，不得隨意變更。如需變更，要在附注中進行說明。
【例1-43】甲公司根據“發材料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產車間領用K材料500 000元，輔助生產車間領用K材料40 000元，車間管理部門領用K材料5 000元，企業行政管理部門領用K材料4 000元，計549 000元。
借：生產成本——基本生產成本 500 000
——輔助生產成本 40 000
制造費用 5 000
管理費用 4 000
貸：原材料——K材料 549 000
【例題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權平均法計價。運輸費不考慮增值稅。
要求：
（1）計算甲企業4月份發出A材料的單位成本。
（2）根據上述資料，編制甲企業4月份與A材料有關的會計分錄。
（“應交稅金”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）
20＊5年4月，與A材料相關的資料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20 000元（共2 000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1 800元，增值稅額306 元，對方代墊運輸費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。
（3）8日，以匯兌結算方式購入A材料3 000公斤，發票賬單已收到，貨款36 000元， 增值稅額6 120元，運輸費用1 000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。
（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2 950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。
（5）18日，持銀行匯票80 000元購入A材料
5 000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49 500
元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2 000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。
（6）21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。
（7）30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6 000公斤，車間管理部門領用A材料1 000公斤，企業管理部門領用A材料1 000公斤。
233網校答案：
（1）發出A材料的單位成本＝（20 000①－2 000②＋2 200②＋37 000④＋51 500⑤＋600⑥）/ （2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
（2）
① 借：原材料 2 000
貸：應付賬款 2 000
② 借：原材料 2 200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 306
貸：銀行存款 2 506
③ 借：在途物資 37 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 120
貸：銀行存款 43 120
④ 借：原材料 37 000
貸：在途物資 37 000
⑤ 借：原材料 51 500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 415
貸：銀行存款 2000
其他貨幣資金 57915
借：銀行存款 22085
貸：其他貨幣資金 22085
⑥ 借：原材料 600
貸：生產成本 600
⑦ 借：生產成本 65 580 →6 000＊10.93
制造費用 10 930
管理費用 10 930
貸：原材料 87 440
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