2018年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習：采用計劃成本核算 >>2018初級會計實務零基礎入門指導>>！
初級會計實務第一章 第四節 存貨
（二）采用計劃成本核算
【總結】采用計劃成本核算的要點：
（1）材料采用計劃成本核算時，材料的收發及結存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按計劃成本計價。也就是說，“原材料”科目的借方所記的增加數，貸方所記的減少數，以及期末借方余額均為計劃成本。
（2）材料成本差異形成的原因：材料的采購成本是按實際成本進行核算的，而入庫時的原材料則以計劃成本入賬，因此，在入庫環節便產生了實際成本與計劃成本之間的差異，即：形成了材料成本差異。由此可知，入庫材料，發出材料以及結存材料均包含了材料成本差異。
材料成本差異=實際成本-計劃成本
差異是正數，是超支差；差異為負數，是節約差。
（3）使用的會計科目有“原材料”，“材料采購”，“材料成本差異”等。
（4）月末，需計算本月發出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途計入相關資產的成本或者當期損益，從而將發出材料的計劃成本調整為實際成本，并進而將期末存貨成本也調整為實際成本。
1. 使用的會計科目：
（1）原材料：本科目用于核算庫存各種材料的收發與結存情況。在材料采用計劃成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業庫存材料的計劃成本。
（2）材料采購：本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業在途材料的采購成本。
常見的考題形式：單選或多選題。
【多選題】材料采購科目的貸方登記以下內容（ ）
A．材料的實際成本
B．材料的計劃成本
C．入庫材料的節約差
D．入庫材料的超支差
233網校答案：BD
應試提示：
①此科目不要與“在途物資”混用。企業對原材料按實際成本核算時，用“在途物資”科目，按計劃成本核算時，用“材料采購”。
②此科目中所記錄的成本差異與“材料成本差異”中所記內容相反。
（3）材料成本差異：本科目反映企業已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末若為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異（即超支差異）；若為貸方余額，反映企業庫存材料實際成本小于計劃成本的差異（即節約差異）。
常見考題形式：單選或多選題。
2、采用計劃成本核算
原理：因材料采購成本是按實際成本計價的，而原材料按計劃成本計價，所以在材料入庫環節，就產生了“材料成本差異”。
（1） 購入材料
a 貨款已支付，同時材料驗收入庫
【例1-44】甲公司購入 L 材料一批，專用發票上貨款為3 000 000元，增值稅額510 000元，發票賬單已到，計劃成本為3 200 000元，材料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。
借：材料采購 3 000 000
應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額） 510 000
貸：銀行存款 3 510 000
【應試提示】此筆業務重點在于對"材料采購"的考查。
① 考核科目名稱，不要與“在途物資”混淆；要與按實際成本核算區分開來，注意不能將“材料采購”替換成“原材料”。
② 考核“材料采購”中的數字確定方法，此處記的是材料采購成本，與按實際成本確定方法相同，都是記實際采購成本。
借：原材料 3 200 000
貸：材料采購 3 200 000
借：材料采購 200 000
貸：材料成本差異 200 000
注意入庫業務的第一筆分錄中，“材料采購”按計劃成本記。
b 貨款已支付，材料尚未驗收入庫
【例1-45】甲公司采用匯兌方式購入 M1 材料一批，專用發票上貨款為200 000元，增值稅額34 000元，發票賬單已到，計劃成本為180 000元，材料尚未驗收入庫，款項以銀行存款支付。
借：材料采購 200 000
應交稅費—— 應交增值稅（進項額） 34 000
貸：銀行存款 234 000
C 貨款尚未支付，材料已驗收入庫
【例1-46】甲公司采用商業承兌匯票方式購入 M2 材料一批，專用發票上貨款為500 000元，增值稅額85 000元，發票賬單已到，計劃成本為520 000元，材料已驗收入庫。
借：材料采購 500 000
應交稅費—— 應交增值稅（進項稅額）85 000
貸：應付票據 585 000
【例1-47】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發票賬單未到，月末按計劃成本600 000元估價入賬。
借：原材料 600 000
貸：應付賬款 600 000
下月初作相反的會計分錄：
借：應付賬款 600 000
貸：原材料 600 000
收到發票賬單時，按前述方法進行核算。
【例1-48】承【例1-44】【例1-46】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業匯票的入庫材料的計劃成本3 720 000（3 200 000 +520 000）。
（1）借：原材料—L材料 3 200 000
--M2材料 520 000
貸：材料采購—L材料 3 200 000
--M2材料 520 000
（2）上述材料成本差異的核算：
借：材料采購—L材料 200 000
--M2材料 20 000
貸：材料成本差異—L材料 200 000
--M2材料 20 000
或：將上述兩筆分錄合為一筆：
借：原材料—L材料 3 200 000
--M2材料 520 000
貸：材料采購—L材料 3 000 000
--M2材料 500 000
材料成本差異—L材料 200 000
--M2材料 20 000
（2）發出材料
月末，企業根據領料單等編制“發料憑證匯總表”結轉發出材料的計劃成本，應當根據所發出材料的用途，按計劃成本作分錄：
借：生產成本
制造費用
銷售費用
管理費用
貸：原材料
再將其調整為實際成本：
借：生產成本 或： 借：材料成本差異
制造費用 貸：生產成本
銷售費用 制造費用
管理費用 銷售費用
貸：材料成本差異 管理費用
【例1-49】甲公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，某月 L 材料的消耗（計劃成本）為：基本生產車間領用2 000 000元，輔助生產車間領用600 000元，車間管理部門領用250 000元，企業行政管理部門領用50 000元。
借：生產成本 —— 基本生產成本 2 000 000
—— 輔助生產成本 600 000
制造費用 250 000
管理費用 50 000
貸：原材料 —— L材料 2 900 000
企業應將發出材料的計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照發出材料的用途，分別記入“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。發出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。
發出材料負擔的成本差異
＝發出材料的實際成本－發出材料的計劃成本
但實際成本是未知的，則需要用其它方法計算成本差異。
發出材料負擔的成本差異
＝發出材料的計劃成本×材料成本差異率
【單選題】某企業對材料采用計劃成本核算。2014年12月1日，結存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發生額為12萬元；本月發出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業2014年12月31日結存材料的實際成本為（ ）萬元。
A.798 B.800
C.802 D.1 604
233網校答案：C
解題技巧：首先從題目要求出發進行思考。
（1）期末結存材料的實際成本＝期末結存材料的計劃成本＋期末結存材料負擔的成本差異
（2）期末結存材料的計劃成本＝期初結存材料的計劃成本＋本期購入材料的計劃成本－本期發出材料的計劃成本
提示：此公式有更簡潔的做法——畫出T字賬戶。
（3）期末結存材料負擔的成本差異＝期初結存材料的成本差異＋本期入庫材料產生的差異＋（－）本期發出材料負擔的差異
提示：此公式有更簡潔的做法——畫出T字賬戶。
（4）本期發出材料負擔的成本差異＝本期發出材料的計劃成本＊材料成本差異率
（5）求出材料成本差異率。
解題時按（5）（4）（3）（2）（1）的順序就可一步步算出最終結果。
233網校解析：材料成本差異率＝（－6+12）/（400+2 000）＝0.25％；
本期發出材料負擔的成本差異＝16 000＊0.25%＝4（萬元）
期末結存材料負擔的成本差異＝－6＋12－4＝2（萬元）
期末結存材料的計劃成本＝400＋2 000－1 600＝800（萬元）
期末結存材料的實際成本＝800＋2＝802（萬元）
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