2018年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習：持有至到期投資的賬務處理 >>2018初級會計實務零基礎入門指導>>！
初級會計實務第一章 第五節(jié) 持有至到期投資
二、持有至到期投資的賬務處理
（一） 科目：
持有至到期投資---成本
---利息調(diào)整
---應計利息
（二）取得
按取得時的公允價值計量。交易費用計入初始確認金額。
【例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為 2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118 000元），本金在債券到期時一次性償還。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。
借： 持有至到期投資——成本 2 500 000
貸：其他貨幣資金—存出投資款 2 000 000
持有至到期投資——利息調(diào)整 500 000
【單選題】持有至到期投資取得時的交易費用計入（ ）。
A．面值
B．初始計量金額
C．投資收益
D．管理費用
233網(wǎng)校答案：B
（三）持有
兩方面核算：1．利息收入 ，2．減值損失。
1．利息收入
持有至到期投資期末按攤余成本計量。
【單選題】持有至到期投資期末按（ ）計量。
A．面值
B．攤余成本
C．公允價值
D．初始投資金額
233網(wǎng)校答案：B
如果分期付息,利息計入”應收利息”;如果到期一次還本付息,利息計入”持有至到期投資----應計利息” 。
借：應收利息（或：持有至到期投資----應計利息）
持有至到期投資---利息調(diào)整（或貸方）
貸：投資收益
其中：
應收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值×票面利率
投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本×實際利率
攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（1）扣除已償還的本金；
（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（3）扣除已發(fā)生的減值損失。
即：期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金－已發(fā)生的減值損失
【例1-69】承【例1-68】,2*12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第一年利息118 000元，并按攤余成本和實際利率確認的投資收益為200 000元（期初攤余成本*實際利率10%；2*13年12月31日收到利息118 000元，投資收益208 000元；2*14年12月31日收到利息118 000元，投資收益217 220元；2*15年12月31日收到利息118 000元，投資收益217 142元。
2*12年12月31日:
借： 應收利息 118 000
持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整 82 000
貸：投資收益——A公司債券 200 000
同時,
借： 其他貨幣資金—存出投資款 118 000
貸：應收利息 118 000
2*13-2*15年每年12月31日均作如上分錄，分錄中用每年的數(shù)字即可。
2．持有至到期投資減值
持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,即發(fā)生減值，應當將持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
已計提減值準備的持有至到期投資的價值又恢復的，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復的金額，計入當期損益。
借： 持有至到期投資減值準備
貸：資產(chǎn)減值損失
【判斷題】持有至到期投資的賬面價值低于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，即發(fā)生減值，應核算減值損失。
233網(wǎng)校答案：錯
【例1-70】承【例1-68】,2*13年12月31日,有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴重財務困難,假定甲公司對債券投資確定的減值損失766 000元,2*15年12月31日,其價值已恢復,且其與確認該損失后發(fā)生的事項有關,假定甲公司應恢復的金額為700 000元。
借：資產(chǎn)減值損失--持有至到期投資減值準備 766 000
貸：持有至到期投資減值準備 766 000
借：持有至到期投資減值準備 700 000
貸：資產(chǎn)減值損失--持有至到期投資減值準備 700 000
（四）持有至到期投資的出售
【例1-71】承【例1-68】和【例1-69】,2*16年12月31日,甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售,取得價款2 400 000元.該日,甲公司債券投資的賬面價值為2 380 562元，其中：成本2 500 000元，利息調(diào)整貸方余額119 438元。
借：其他貨幣資金—存出投資款 2 400 000
持有至到期投資—利息調(diào)整 119 438
貸：持有至到期投資—成本 2 500 000
投資收益 19 438
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