2018年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習：采用權益法核算的長期股權投資 >>2018初級會計實務零基礎入門指導>>！
初級會計實務第一章 第六節 長期股權投資
三、采用權益法核算的長期股權投資
（一） 取得長期股權投資
科目設置：
長期股權投資——投資成本
——損益調整
——其他綜合收益
——其他權益變動
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—XX公司（成本）”科目，貸記“營業外收入”科目。
【例1-76】甲公司2×15年1月20日在上海證券交易所購買東方股份有限公司發行的股票50 000 000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價6元，另外，購買該股票時發生相關稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。2×14年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與公允價值不存在差異）100 000 000元。甲公司應作如下會計處理：
長期股權投資的初始投資成本30 500 000元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額30 000 000（100 000 000×30%）元，其差額500 000元不調整已確認的初始投資成本。
編制購入股票的會計分錄：
借：長期股權投資——投資成本 300 500 000
貸：其他貨幣資金—存出投資款 300 500 000
如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額，應借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目。
假設投資成本是29 000 000元，投資時應享有被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額30 000 000元，則：
借：長期股權投資——成本 300 000 000
貸：其他貨幣資金—存出投資款 290 000 000
營業外收入 10 000 000
（二）持有期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損
凈收益：
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
凈虧損：
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整
需要注意兩個減記至零：對凈虧損的核算要以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限。還需承擔的損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限。除按以上步驟已確認的損失外，仍應承擔的損失，確認為預計負債。即：
借：投資收益
貸：長期股權投資
長期應收款
預計負債
上述以“長期股權投資”科目的賬面價值減記至零為限是指：長期股權投資以下四個明細科目余額合計為零：投資成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動。
發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業計算應享有的份額，如有未確認投資損失的，應先彌補未確認的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應收款”、“長期股權投資－損益調整”，貸“投資收益”。
投資企業在對權益法下的長期股權投資確認投資收益和其他綜合收益時，還需注意以下兩方面：
1、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資收益和其他綜合收益。
2、投資企業計算確認應享有或應分擔被投資單位凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按應享有的比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵消，在此基礎上確認投資收益。投資企業與被投資單位發生的未實現內部交易損失，屬于資產減值損失的，應全額確認。
【例1-77】2×15年東方股份有限公司實現凈利潤10 000 000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3 000 000元。2×16年5月15日，東方股份有限公司已宣告發放現金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2×16年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。甲公司應作如下會計處理：
（1）確認東方股份有限公司實現的投資收益時：
借：長期股權投資——損益調整 3 000 000
貸：投資收益 3 000 000
（2）東方股份有限公司宣告發放現金股利時：
借：應收股利 1 500 000
貸：長期股權投資——損益調整 1 500 000
（3）收到東方股份有限公司分派的現金股利
借：其他貨幣資金——存出投資款 1 500 000
貸：應收股利 1 500 000
收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中進行登記。
投資企業在持有長期股權投資期間，應當按照享有或應分擔被投資單位實現其他綜合收益的份額，作以下分錄：
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
其他綜合收益是指未在當期損益中確認的各項利得和損失。
【例1-78】承【例1-76】2×15年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4 000 000元。甲公司按持股比例確認相應的其他綜合收益1 200 000元。
借：長期股權投資——其他綜合收益 1 200 000
貸：其他綜合收益 1 200 000
【單選題】長期股權投資權益法核算下，被投資單位可供出售金融資產的公允價值增加時，投資單位應通過長期股權投資（ ?。┟骷毧颇窟M行核算。
A．投資成本
B．損益調整
C．其他綜合收益
D．其他資本公積
233網校答案：C
（三）持有期間被投資單位所有者權益的其他變動
投資企業對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資一一其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（四）長期股權投資的處置
【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】，2×16年1月20日，甲公司出售所持有東方股份公司的股票50 000 000股，每股出售價為10元，款項已收回。甲公司應做如下會計處理：
借：其他貨幣資金 500 000 000
貸：長期股權投資——投資成本 300 500 000
——損益變動 1 500 000
——其他綜合收益 1 200 000
投資收益 196 800 000
同時：
借：其他綜合收益 1 200 000
貸：投資收益 1 200 000
應試提示：
（1）注意處置時最后一筆分錄。
（2）成本法和權益法核算的不同：
①成本法只按實際投資成本入賬。權益法將投資成本與份額兩者中較大者入賬。
②成本法將現金股利貸記投資收益。權益法將現金股利貸記長期股權投資。
③成本法在被投資單位發生凈收益凈虧損時不核算。權益法核算。
④成本法對被投資單位發生的所有者權益的其他變動不核算。權益法核算。
【多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發生變動的有（ ）。
A．被投資單位實現凈利潤
B．被投資單位宣告發放股票股利
C．被投資單位宣告發放現金股利
D．被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動
233網校答案： ACD
233網校解析：被投資單位宣告發放股票股利，不影響被投資單位所有者權益的變動，投資企業不能進行賬務處理。
【單選題】甲公司2014年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為（ ）萬元。
A．-20 B．0
C．1 580 D．1 600
233網校答案：C
233網校解析：
借：長期股權投資--成本 3 600
貸：銀行存款 2 020
營業外收入 1 580
總結：成本法與權益法核算比較：
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