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初級會計實務第一章 第七節  可供出售金融資產

二、可供出售金融資產的賬務處理

（一）科目

可供出售金融資產——成本

       ——利息調整

   ——應計利息

   ——公允價值變動

其他綜合權益：核算企業可供出售金融資產公允價值變動而形成的應計入所有者權益的利得或損失等。借方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的差額等；貸方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的差額等。

【總結】可供出售金融資產與交易性金融資產的賬務處理對比。

（二）取得

【例1-80】2×14年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元。另支付相關交易費用25 000萬元。

（1）借：可供出售金融資產--成本　　10 000 000

         貸：其他貨幣資金—存出投資款  10 000 000

借：可供出售金融資產--成本　　　　25 000

    貸：其他貨幣資金—存出投資款 　　  25 000

或也可將上述兩筆分錄合為一筆分錄:

借：可供出售金融資產---成本　　　　　10 025 000

    貸：其他貨幣資金—存出投資款 　　 10 025 000 

【例1-81】2×14年1月1日,甲公司購入丙公司發行的公司債券,該筆債券于2×13年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產，支付價款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2×14年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2×15年初，甲公司收到債券利息100萬元。

（1）購入丙公司的公司債券時：

借：可供出售金融資產——成本　　25 000 000

——利息調整     800 000

       應收利息　　　　　　　　　　 500 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　26 300 000

（2）收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款     500 000

貸：應收利息　　　　　　　　  500 000

（3）確認丙公司的公司債券利息收入時：

借：應收利息　　　　　　1 000 000

貸：投資收益　　　　　　　1 000 000

（4）收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款　1 000 000

貸：應收利息　　　　　　　　　 1 000 000

【單選題】可供出售金融資產的初始交易費用計入（　　）。

A．投資收益

B．資本公積

C．初始入賬金額

D．管理費用

233網校答案：C

（三）持有

三方面核算：1．利息收入， 2．期末公允價值變動 ，3.減值損失。

1、利息或股利的核算

可供出售金融資產如果是股票，與交易性金融資產類似：

借：應收股利

貸：投資收益

可供出售金融資產如果是債券，其利息與持有至到期投資【例1-69】核算相同。

借：應收利息

可供出售金融資產——利息調整

貸：投資收益

2、可供出售金融資產在資產負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益

或相反分錄。

【例1-82】承【例1-81】,假定2×14年6月30日,甲公司的B公司債券的公允價值為27 800 000元，2×14年12月31日，甲公司購買的該筆債券的公允價值為25 600 000萬元。

（1）2×14年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

公允價值變動：

27 800 000-（25 000 000+8000）=2 000 000

借：可供出售金融資產——公允價值變動　2 000 000

貸：其他綜合收益——可供出售金融資產公允價值變動

2 000 000

（2）2×14年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：其他綜合收益　　2 200 000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動  

2 200 000

3、可供出售金融資產減值

借：資產減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產——減值準備（差額）

對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已確認的減值損失范圍內按已恢復金額轉回減值損失。

（1）債券

借：可供出售金融資產——減值準備  

       貸：資產減值損失

（2）股票

借：可供出售金融資產——減值準備  

貸：其他綜合收益

【單選題】可供出售金融資產為股票等權益工具的，轉回已計提的減值損失通過（　　）科目進行核算。

A．公允價值變動損益

B．資產減值損失

C．其他綜合收益

D．其他業務收入

233網校答案：C

（四） 可供出售金融資產的出售

可供出售金融資產的出售

借：其他貨幣資金

貸：可供出售金融資產

投資收益

同時：

借：其他綜合收益

    貸：投資收益

或：

借：投資收益

    貸：其他綜合收益

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