2018年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習：長期借款的賬務處理 >>2018初級會計實務零基礎入門指導！
初級會計實務第二章 第六節 長期借款
二、長期借款的賬務處理
長期借款——本金
——利息調整
賬務處理包括：取得、確認利息、歸還。
（一）長期借款的取得與使用
【例2-44】甲企業為增值稅一般納稅人，于2＊16年
11月30日從銀行借入資金3 000 000元，借款期限3年，年利率6.9%（到期一次還本付息，不計復利）。已存入銀行。甲企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款2 400 000元，增值稅額408 000元，另支付保險費等費用32 000元，設備已于當日投入使用。
（1）
借：銀行存款 3 000 000
貸：長期借款—本金 3 000 000
（2）
借：固定資產 2 432 000
應交稅費
---應交增值稅（進項稅額） 408 000
貸：銀行存款 2 840 000
（二）利息的確認
長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定。實際利率與合同利率差異小的，也可采用合同利率計算確定利息費用。
貸方科目：分期付息→應付利息。到期一次還本付息→長期借款－應計利息。
利息費用應按以下原則計入有關成本、費用：
屬于籌建期間的，計入管理費用；
屬于生產經營期間的：（1）如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前所發生的利息，應當資本化，計入在建工程成本；（2）達到預定可使用狀態后所發生的利息，以及按規定不予資本化的利息支出，計入財務費用。
長期借款的應付利息按合同利率計算確定。
【多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ ）。
A．籌建期間的借款利息計入管理費用
B．籌建期間的借款利息計入長期待攤費用
C．生產經營期間不符合資本化的利息計入財務費用
D．符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本
233網校答案：ACD
233網校解析：B計入管理費用。
【例2-45】承【例2-44】，甲企業于2＊16年12月31日計提長期借款利息。
利息=3 000 000*6.9% /12=17 250（元）
借：財務費用 17 250
貸：應付利息 17 250
2＊17年1月至10月末預提利息分錄如上。
（三）歸還長期借款
【例2-46】承【例2-44】，【例2-45】2＊19年11月30日，企業償還該筆銀行借款本息。
應計利息＝3 000 000＊6.9%/12＊35
＝603 750（元）
借：財務費用 17 250→本月利息
長期借款—本金 3 000 000
應付利息 603 750→前35個月利息
貸：銀行存款 3 621 000
例：某企業2008年發生的長期借款和倉庫建造業務如下：
（1）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。
（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設，同時支付工程款300萬元。
（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為20年，預計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。
假定未發生其他建造支出。（2009年考題）
要求：
（1）編制取得長期借款的會計分錄。
（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
②編制轉倉庫成本的會計分錄。
（4）①計算倉庫2009年應計提的折舊額。
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）
（1）編制取得長期借款的會計分錄。
借：銀行存款 800
貸：長期借款 800
（2）編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：在建工程 48
貸：應付利息 48（800×6%）
注意：根據題目條件“倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應該將計提的長期借款利息資本化記入到在建工程。
（3）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。
500+300+48＝848（萬元）
②編制轉倉庫成本的會計分錄。
借：固定資產 848
貸：在建工程 848
（4）①計算倉庫2009年應計提的折舊額。
（848－8）/20＝42（萬元）
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
借：管理費用 42
貸：累計折舊 42
（5）編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：財務費用 48
貸：應付利息 48
注意：工程已經在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應該將計提的長期借款利息費用化記入到財務費用科目。
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