2018年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習：折扣和銷售折讓的處理 >>2018初級會計實務零基礎入門指導！
初級會計實務第四章 第一節(jié) 銷售商品收入
四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
項目 | 產(chǎn)生原因 | 產(chǎn)生時間 | 會計處理 |
商業(yè)折扣 | 為鼓勵買方多買商品 | 銷售時 | 確認收入時直接將商業(yè)折扣從總收入中扣除。 |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵買方早日付款 | 銷售后 | 確認收入時按總價確認，以后現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務費用。 |
銷售折讓 | 售出商品質量不合格而給予買方的折讓 | 銷售后 | 沖減銷售收入。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。 |
【例4-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2＊12年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標價為20元（不含增值稅），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。
（1）3月1日銷售實現(xiàn)時：
借：應收賬款210 600
貸：主營業(yè)務收入
（20×10 000-20×10 000×10%） 180 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30 600
借：主營業(yè)務成本 120 000（12×10 000）
貸：庫存商品 120 000
（2）3月9日收到貨款時：
借：銀行存款 206 388
財務費用 （210 600＊2％） 4 212
貸：應收賬款 210 600
以上的4 212元為考慮增值稅時的現(xiàn)金折扣，若本例假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為180 000×2%=3 600（元）
本例中，若購貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2 106（210 600×1%）元。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：
借：銀行存款 208 494
財務費用 2 106
貸：應收賬款 210 600
若購貨方于3月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計分錄為：
借：銀行存款 210 600
貸：應收賬款 210 600
【單選題】企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務計入當月財務費用的金額為（ ）萬元。
A．15 B．20
C．35 D．45
【233網(wǎng)校答案】A
【233網(wǎng)校解析】商業(yè)折扣不進行賬務處理，現(xiàn)金折扣計入財務費用，銷售折讓沖減主營業(yè)務收入。
（三）銷售折讓
【例4-6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100 000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司會計處理如下：
（1）銷售實現(xiàn)時：
借：應收賬款117 000
貸：主營業(yè)務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000
借：主營業(yè)務成本70 000
貸：庫存商品 70 000
（2）發(fā)生銷售折讓時：
借：主營業(yè)務收入 5 000（100 000×5%）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850
貸：應收賬款 5 850
（3）實際收到款項時：
借：銀行存款 111 150
貸：應收賬款 111 150
本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：
（1）發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 70 000
貸：庫存商品 70 000
（2）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時：
借：應收賬款111 150
貸：主營業(yè)務收入 95 000（100 000-100 000×5%）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 16 150
借：主營業(yè)務成本 70 000
貸：發(fā)出商品 70 000
（3）實際收到款項時：
借：銀行存款 111 150
貸：應收賬款111 150
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