2018年初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點預習：現金流量表 >>2018初級會計實務零基礎入門指導！

初級會計實務 第七章  財務報告

第四節  現金流量表

本節主要內容：現金流量表概述；結構；編制。

一、現金流量表概述

現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

現金指貨幣資金：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。

現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。如：三個月期限的債券投資等。

企業從銀行提取現金、用現金購買短期到期的國債等現金和現金等價物之間的轉換不屬于現金流量。

企業現金流量可以分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

企業產生的現金流量分為三類：

（一）經營活動產生的現金流量

經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現金和現金等價物。

（二）投資活動產生的現金流量

投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業單位等流入和流出的現金和現金等價物。

（三）籌資活動產生的現金流量

籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動，不屬于籌資活動。

二、現金流量表的結構

現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物凈增加額并計算出期末現金及現金等價物余額。

三、現金流量表的編制

1.經營活動產生的現金流量

（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目，反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金，以及以前年度銷售商品、提供勞務本年收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本年預收的款項，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。

（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

（3）“收到其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。

（4）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目，反映企業本年購買商品、接受勞務實際支付的現金（包括增值稅進項稅額），以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務的未付款項和本年預付款項，減去本年發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金，也在本項目反映。

（5）“支付給職工以及為職工支付的現金”反映企業實際支付給職工的工資、獎金，各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金項目反映；

支付給離退休人員的各項費用反映在“支付其他與經營活動有關的現金項目反映。

【例題】應付職工薪酬期初余額110 000萬元，本期計入管理費用的薪酬17 100萬元，計入生產成本、制造費用的薪酬324 900萬元，期末余額為180 000萬元，其中包含在建工程人員薪酬28 000萬元，則列入現金流量表“支付給職工以及為職工支付的現金”的數額＝期初余額110 000＋（貸方發生額324 900+17 100）－（期末余額180 000-28 000）＝借方發生額300 000萬元。

（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業本年發生并支付、以前各年發生本年支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。

（7）“支付其他與經營活動有關的現金”項目，反映企業經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。

2.投資活動產生的現金流量

（1）“收回投資收到的現金”項目，反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業長期股權投資而收到的現金，但處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額除外。

（2）“取得投資收益收到的現金”項目，反映企業除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等分回的現金股利和利息等。

（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目，反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

（4）“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目，反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金和增值稅款等，以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。

（6）“投資支付的現金”項目，反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用，但取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額除外。

（7）“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

（8）“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目，反映企業除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。

3.籌資活動產生的現金流量

（1）“吸收投資收到的現金”項目，反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

（2）“取得借款收到的現金”項目，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。

（3）“償還債務支付的現金”項目，反映企業為償還債務本金而支付的現金。

（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目，反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。

（5）“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目，反映企業除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。

4.“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目

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