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2020年初級會計師《初級會計實務》第八章 第二節(jié) 政府單位會計核算
2020年初級會計實務知識點：凈資產業(yè)務
五、凈資產業(yè)務
（一）本期盈余及本年盈余分配
1、本期盈余
“本期盈余”科目核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末，單位應當將各類收入科目和各類費用科目本期發(fā)生額轉入“本期盈余”科目。年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目。
2.、本年盈余分配
“本年盈余分配”科目核算單位本年度盈余分配的情況和結果。年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉入本科目。根據有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉入“累計盈余”科目。
（二）專用基金：專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產，主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。
事業(yè)單位從本年度非財政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，在財務會計中通過“專用基金”科目核算的同時，還應在預算會計“專用結余”科目進行核算。
（三）無償調撥凈資產：無償調撥凈資產是指單位無償調入或調出非現(xiàn)金資產所引起的凈資產變動金額。
為核算和監(jiān)督無償調撥凈資產，單位應當設置“無償調撥凈資產”科目。本科目的貸方登記無償調入凈資產，借方登記無償調出凈資產，年末科目余額全部轉入累計盈余，結賬后，本科目應無余額。
（四）權益法調整
“權益法調整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權投資采用權益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動應享有（或應分擔）的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“權益法調整”科目。處置長期股權投資時，按照原計入凈資產的相應部分金額，借記或貸記“權益法調整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
（五）以前年度盈余調整，核算單位本年度發(fā)生的調整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。
（六）累計盈余：反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調入調出資產產生的凈資產變動額。
（1）年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉入累計盈余
借：本年盈余分配
貸：累計盈余【或借貸相反】
（2）將“無償調撥凈資產”科目的余額轉入累計盈余
借：無償調撥凈資產
貸：累計盈余【或借貸相反】
（3）單位按照規(guī)定上繳財政撥款結轉結余、繳回非財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金時，按照實際上繳、繳回、調出金額
借：累計盈余
貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等
同時，在預算會計中參照“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”等業(yè)務的賬務處理進行賬務處理。
（4）單位按規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金時，按照實際調入資金
借：零余額賬戶用款額度、銀行存款
貸：累計盈余
同時，在預算會計中
借：資金結存——零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財政撥款結轉——歸集調入
（5）單位將“以前年度盈余調整”科目余額轉入累計盈余：
借：累計盈余
貸：以前年度盈余調整【或借貸相反】
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