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2020年初級會計實務必背考點內容：第二章

2020年初級會計實務必背考點：交易性金融資產

1.設置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產"、”公允價值變動損益”、"投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、出售等業(yè)務。對交易性金融資產科目分別設置“成本"和"公允價值變動”等進行明細核算。

2.交易性金融資產的取得

企業(yè)在取得交易性金融資產時,應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債權利息的應當單獨確認為應收項目。取得時所支付的交易費用記入到”投資收益”的借方。

3.交易性金融資產的持有

企業(yè)持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或企業(yè)在資產負債表日按分期付息一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,應當確認為應收項目,并計入投資收益。資產負債表日, 交易性金融資產應該按照公允價值計量,公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

4.交易性金融資產的出售

企業(yè)出售交易性金融資產時,應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理。

5.取得交易性金融資產的賬務處理

（1）企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始入賬金額。

（2）企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。

（3）企業(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用，應當在發(fā)生時計入當期損益，沖減投資收益，不計入交易性金融資產的初始入賬金額。

其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或者處置金融工具的增量費用。

借：交易性金融資產——成本【公允價值】

應收股利/應收利息

    投資收益（交易費用）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金——存出投資款

（二）持有交易性金融資產的賬務處理

（1）對于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益：

借：應收股利/應收利息

    貸：投資收益

（2）實際收到時作為沖減應收項目處理：

借：其他貨幣資金等

    貸：應收股利/應收利息

（3）資產負債表日，公允價值上升 

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益（與公允價值上升的分錄相比，借貸相反）

（三）出售交易性金融資產的賬務處理

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產——成本

    ——公允價值變動（可借可貸）

投資收益（差額，可借可貸）

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