四、計算分析題
1.
[答案]:
（1）甲材料：
批準前：
借：原材料—甲 10000
貸： 待處理財產損溢 10000
批準后：
借：待處理財產損溢 10000
貸：管理費用 10000
（2）乙材料：
批準前：
借：待處理財產損溢 2000
貸：原材料—乙 2000
批準后：
借：管理費用 2000
貸：待處理財產損溢 2000
（3）丙材料：
批準前：
借：待處理財產損溢 12000
貸：原材料—丙 12000
批準后：
借：其他應收款 800
管理費用 11200
貸：待處理財產損溢 12000
（4）丁材料：
批準前：
借：待處理財產損溢 50000
貸：原材料—丁 50000
批準后：
借：其他應收款—保險公司 35000
原材料—丁 2000
營業處支出—非常損失 13000
貸：待處理財產損溢 50000
[解析]:同學們要注意盤盈盤虧不同情況的會計處理。
2.
[答案]:
（1）做出上述業務的會計分錄：
①第一步：先計入“材料采購”科目：
借：材料采購 [9500+400*（1-7%）] 9872
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） [1615+400*7%] 1643
貸：銀行存款 11515
第二步：轉入“原材料”科目：
借：原材料 [1000*10] 10000
貨：材料采購 9872
材料成本差異 128
②借：生產成本 1000
貸：原材料 [100*10] 1000
③第一步：先計入“材料采購”科目：
借：材料采購 [22464/（1+17%）+1000*（1-7%）] 20130
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）[22464/（1+17%）*17%+1000*7%] 3334
貨：銀行存款 23464
第二步：轉入“原材料”科目：
借：原材料 [2000*10] 20000
材料成本差異 130
貸：材料采購 20130
④借：生產成本 25000
貸：原材料 [2500*10] 25000
（2）計算材料成本差異率并計算發出材料應負擔的材料成本差異并編制相應會計分錄：
材料成本差異率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）=5.72%
發出材料應負擔的材料成本差異=（25000+1000）*5.72%=1487.2（元）
會計分錄：
借：生產成本1487.2
貸：材料成本差異1487.2
（3）計算月末原材料的實際成本：
月末原材料的實際成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-128+130-1487.2）=46541.8（元）
[解析]:計劃成本法較難，同學們要多做一些練習。另外對于成本法中的其他內容也要進行必要的留意，也是常考的重點內容。
3.
[答案]:
（1）該項固定資產的入賬價值：
105300+15000*（1+17%）+25000+5000=152850（元）
（2）2006年提取折舊額：
152850*（1-5%）*5/15*2/12=8067.08（元）
2011年提取折舊額：
152850*（1-5%）*1/15*10/12=8067.08（元）
[解析]:固定資產的入賬價值是必考的內容，因為如果考折舊的計提必然先確定固定資產的入賬價值。折舊的幾種方法同學們要好好把握，最好同學們將幾種加速折舊法進行一下系統的對比，其內容有二也就是各自乘的系數是什么以及是否計算殘值（何時計算殘值）。
4.
[答案]:
（1）借：長期股權投資 [200*10+20] 2020
貸：銀行存款 2020
（2）借：應收股利[200*0.2]40
貸：長期股權投資 40
（3）借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
（4）成本法被投資企業實現利潤不做會計處理
（5）借：應收股利[200*0.2]40
貸：投資收益 40
（6）借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
[解析]:長期股權投資的成本法和權益法相比簡單一些，我們要重點掌握這么幾個內容：
投資時如果對方宣布了股利，那么這一部分股利不能做為投資成本處理。
投資期間被投資企業所有者權益發生變動（包括實現利潤）投資企業不進行會計處理。
投資企業如果宣布發放投資以前的股利，收到時要沖減投資成本，不能確認為投資收益。
5.
[答案]:
（1）借：資產減值損失—計提的壞賬準備 [6270000*5%] 313500
貸：壞賬準備 313500
（2）借：壞賬準備 9900
貸：應收賬款---甲公司 5775
---乙公司 4125
（3）借：應收賬款--甲公司 5775
貸：壞賬準備 5775
（4）應該計提壞賬準備9980000*5%-（313500-9900+5775）=189625（元）
借：資產減值損失—計提的壞賬準備 189625
貨：壞賬準備 189625
[解析]:今年教材在計提減值準備的會計科目上做了變化，要注意掌握。另外注意確認壞賬損失后又收回的必須增加壞賬準備而不能直接進行處理。
6.
[答案]:
（1）商品的進銷差價率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%
（2）已銷日用百貨的實際成本=340*（1-25%）=255（萬元）
（3）期末庫存日用百貨的實際成本=30+270-255=45（萬元）
[解析]:見第7題
7.
[答案]:
（1）商品的銷售毛利率=（40-30）/40=25%
（2）已銷日用百貨的實際成本=（340-10）*（1-25%）=247.5（萬元）
（3）期末庫存日用百貨的實際成本=30+270-247.5=52.5（萬元）
[解析]:我們用6和7兩個相同的題目給同學們分別列示了一下售價金額核算法和毛利率法的會計處理，目的是為了同學們能夠對這兩種方法進行對比，這樣更能深刻地理解這兩種方法進行的處理方法。這兩個內容不是很難，同學們對比一下就可以了。
五、綜合題
1.
[答案]:
（1）2007年1月1日：
借：交易性金融資產—成本 [1000-800*5%] 960
應收利息 [800*5%] 40
投資收益 15
貸：銀行存款 1015
（2）2007年1月15日：
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
（3）2007年6月30日：
借：公允價值變動損益 60
貸：交易性金融資產—公允價值變動 [960-900] 60
（4）2007年12月31日：
借：交易性金融資產—公允價值變動 [1200-900] 300
貸：公允性價值變動損益 300
借：應收利息 [800*5%] 40
貸：投資收益 40
（5）2008年1月8日：
借：銀行存款 40
貨：應收利息 40
（6）借：銀行存款 1100
投資收益 100
貸：交易性金融資產—成本 960
--公允價值變動 240
借：公允價值變動損益 240
貸：投資收益 240
[解析]:交易性金融資產是今年變化最大的內容，無論從會計科目還是對于期末價值的處理都發生發變化，可以說這是今年必考的內容，尤其是新的會計科目即交易性金融資產及其明細科目、公允性價值變動，都是以前的會計科目沒有的，有時不好理解，同學們一定要熟練掌握。
2.
[答案]:
（1）2007年度借款、購建生產線及年末計提利息的會計分錄：
①借：銀行存款 500000
貸：長期借款 500000
②借：在建工程 500000（400000＋68000＋32000）
貸：銀行存款 500000
③借：在建工程12000（500000×9.6％×3/12）
貸：應付利息　 12000
④借：在建工程 53600
貸：庫存商品 40000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）13600（80000×17％）
⑤借：在建工程 34400
貸：應付職工薪酬 18000
銀行存款 16400
⑥借：固定資產 600000
貸：在建工程 600000
（2）2008年度計提折舊和利息的會計分錄：
①2008年度計提折舊＝固定資產賬面凈值×年折舊率＝600000×2/5＝240000（元）（年折舊率＝2÷預計使用年限×100％）
借：制造費用 240000
貸：累計折舊 240000
②2008年度計提利息＝500000×9.6％＝48000（元）
借：財務費用　　48000
貸：應付利息　　48000
③2008年度計提減值準備=（600000-240000）-300000=60000（元）
借：資產減值損失—計提的固定資產減值準備 60000
貸：固定資產減減值準備 60000
（3）2009年計提折舊=300000*2/5=120000（元）
借：制造費用 120000
貸：累計折舊 120000
新的會計準則規定，對于固定資產計提減值準備的，減值損失一經確認，以后的會計期間不得轉回。所以在2009年末，對于該固定資產價值得到恢復的情況，不進行轉回處理。
[解析]:固定資產的入賬價值和折舊方法是歷年考試的重點，尤其是加速折舊法，掌握起來比較困難，同學們一定要好好理解并進行掌握。另外，對于固定資產減值，新的會計準則做了修改，也就是提取減值準備以后價值又得到恢復的，在以后的會計期間也不能再轉回。這一點同學們要重視。
3.
[答案]:
（1）2007年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元，購入乙公司股票
借：長期股權投資—成本 [24200*25%] 6050
貸：銀行存款 6000
營業處收入 50
（2）2007年5月2日，乙公司宣告發放2006年度的現金股利600萬元，并于2007年5月26日實際發放。
借：應收股利 [600×25%] 150
貸：長期股權投資—成本 150
借：銀行存款 150
貸：應收股利 150
（3）2007年度，乙公司實現凈利潤3800萬元，
借：長期股權投資—損益調整 950
貸：投資收益 [3800×25%] 950
（5）2008年度，乙公司發生凈虧損1900萬元。
借：投資收益 [1900×25%] 475
貸：長期股權投資—損益調整 475
（7）2009年5月，乙公司獲得債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。
借：長期股權投資—其他權益變動 250
貸：資本公積—其他資本公積 [1000×25%] 250
（8）2009年10月31日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款
借：銀行存款 6000
投資收益 625
貸：長期股權投資—成本 [6050-150] 5900
--損益調整 [950-475] 475
--其他權益變動 250
借：資本公積—其他資本公積 250
貸：投資收益 250
[解析]:本題是投資權益法的基本核算問題，今年發生了重大變動，可以說是必考的重點。我們把重點關注的內容給同學們總結如下：
（1）投資時如果投資成本大于享有的被投資企業的公允價值，則以實際支付額做為投資成本，如果小于對方的公允價值，則以應享有的公允價值為投資成本，差額確認為營業外收入。（2）對方發生虧損，要沖減投資賬面價值同時減少投資收益，但要注意沖減投資賬面價值時以減至0為限。
（3）被投資企業除實現利潤以外的所有者權益變動，投資企業要按享有的份額確認資本公積增加或減少。
（4）處置時要把資本公積結轉為投資收益。
注意和計算分析題的第四題（成本法）進行一下對比，重點分析一下二者會計處理的不同。