四、計算題（共6題，合計24分。）
第46題：甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2008年3月25日購入乙公司股票20萬股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的交易費0.52萬元，購買價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。4月10日，甲公司收到乙公司現(xiàn)金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外**，價格為每股9.18元，支付交易費用0.54萬元。
要求：（1）編制甲公司購入股票的會計分錄。
（2）編制4月10日甲公司收到股利的會計分錄。
（3）編制6月30日甲公司確認公允價值變動的會計分錄。
（4）編制11月10日甲公司**股票的會計分錄。
【參考解析】：
（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （175.52－0.52－4）171
　　　　 收益　　　　　　　　　　　　　　　　 0.52
　　　　 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 175.52
（2）借：銀行存款　　4
　　　　 貸：應(yīng)收股利　　4
（3）借：公允價值變動損益　 （6.25×20－171＝－46）46
　　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　46
（4）借：銀行存款 （9.18×20－0.54＝183.06）183.06
　　　　 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　46
　　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　171
　　　　 　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 46
　　　　 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.06
第47題：甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套軟件系統(tǒng)（以下簡稱項目）。2006年3月2日項目開發(fā)工作開始，預(yù)計2008年2月26日完工。預(yù)計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）2006年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。（2）2006年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。（3）至2007年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。（4）甲公司在2006年、2007年末均能對該項目的結(jié)果予以可靠估計。
要求：（1）計算甲公司2006年、2007年該項目的完成程度。
（2）計算甲公司2006年、2007年該項目確認的收入和費用。
（3）編制甲公司2006年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【參考解析】：
（1）①2006年該項目的完成程度=126/360×100%=35%
②2007年該項目的完成程度=315/360×100%=87.5%
（2）①2006年該項目的收入=400×35%=140（萬元）
②2006年該項目的費用=360×35%=126（萬元）
③2007年該項目的收入=400×87.5%-140=210（萬元）
④2007年該項目的費用=360×87.5%-126=189（萬元）
（3）
①借：銀行存款　　　　　170
　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　170
②借：預(yù)收賬款　　　　　140
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　140
③借：主營業(yè)務(wù)成本　　　126
　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　126
注意：因為本題沒有具體給出該項目是甲公司的主營業(yè)務(wù)還是非主營業(yè)務(wù)，所以確認的收入時可以通過主營業(yè)務(wù)收入科目核算也可以通過其他業(yè)務(wù)收入科目核算，相應(yīng)的成本也可以通過主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本科目核算；還有題目中也沒有給出企業(yè)是否會專設(shè)預(yù)收賬款科目，如果不專設(shè)預(yù)收賬款科目那么預(yù)收款項也可以通過應(yīng)收賬款科目核算。
第48題：大海公司2007年度和2008年度的有關(guān)資料如下：（1）2007年年初未分配利潤為400萬元，本年利潤總額為1200萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。按稅法規(guī)定本年度準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60萬元；國庫券利息收入為40萬元；企業(yè)債券利息收入50萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整因素。（2）2008年2月6日董事會提請股東大會2007年利潤分配議案：按2007年稅后利潤的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利80萬元。（3）2008年3月6日股東大會批準董事會提請股東大會2007年利潤分配方案：按2007年稅后利潤的10%提取法定盈余公積；向投資者宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。
要求：
（1）計算大海公司本期所得稅費用，并編制相應(yīng)的會計分錄；
（2）根據(jù)2008年2月6日董事會提請股東大會2007年利潤分配議案，編制相應(yīng)的會計分錄；
（3）根據(jù)2008年3月6日股東大會批準董事會提請股東大會2007年利潤分配方案，編制大海公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄；
（4）計算年末未分配利潤。
（除“所得稅費用”和“應(yīng)付股利”科目外，其他科目均需要寫出二級明細科目。金額單位用萬元表示）
【參考解析】：
（1）計算大海公司本期所得稅費用，并編制相應(yīng)的會計分錄
大海公司所得稅費用＝應(yīng)交所得稅
＝（1200＋60－40－40）×25%＝295（萬元）
借：所得稅費用295
　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅295
借：本年利潤295
　　貸：所得稅費用295
借：本年利潤905　（1200－295）
　　貸：利潤分配—未分配利潤905
（2）根據(jù)2008年2月6日董事會提請股東大會2007年利潤分配議案，編制大海公司提取法定盈余公積的會計分錄。
借：利潤分配—提取法定盈余公積90.5（905×10%）
　　貸：盈余公積—法定盈余公積 90.5
借：利潤分配—未分配利潤90.5
　　貸：利潤分配—提取法定盈余公積 90.5
（3）根據(jù)2008年3月6日股東大會批準董事會提請股東大會2007年利潤分配方案，編制大海公司向投資者宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。
借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利100
　　貸：應(yīng)付股利100
借：利潤分配—未分配利潤100
　　貸：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利100
（4）年末未分配利潤
＝400＋905－90.5－100＝1114.5（萬元）
[解析] 本題目業(yè)務(wù)（2）和（3）
業(yè)務(wù)（3）做了現(xiàn)金股利的處理，業(yè)務(wù)（2）沒有處理，原因如下：
關(guān)鍵在于是誰提出方案時做處理，董事會提出的分配股利的方案時不能做處理，只有等股東大會批準后才做處理。題目中如果是股東大會批準了股利分配方案，就做處理；如果說的是董事會提取了股利分配方案則不做處理，可以結(jié)合2009年教材P151倒數(shù)第二自然段理解。
第49題：企業(yè)自行研制開發(fā)一項技術(shù)，經(jīng)申請獲得專利權(quán)。有關(guān)資料如下：（1）2008年5月1日以銀行存款支付研究費用9 000元；（2）2008年12月1日以銀行存款支付律師費5 800元，注冊費200元，無形資**日達到預(yù)定可使用狀態(tài)；（3）企業(yè)按規(guī)定在5年內(nèi)平均分攤，并于每月末攤銷；（4）2009年7月1日，企業(yè)為保持此專利權(quán)的先進性，進行后續(xù)研究，發(fā)生研究費用3 000元，以銀行存款支付；（5）2009年12月1日，企業(yè)以18 000元將此專利**給A公司，款項已存銀行；**該專利權(quán)按5%計算營業(yè)稅。
要求：
（1）計算該專利權(quán)的入賬價值，并編制研制過程與注冊業(yè)務(wù)的相關(guān)付款業(yè)務(wù)分錄。
（2）計算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。
（3）編制企業(yè)為保持專利權(quán)的先進性支付研制費的分錄。
（4）計算該專利權(quán)的**損益，并編制相應(yīng)分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目）
【參考解析】：
（1）計算該專利權(quán)的入賬價值，并編制付款業(yè)務(wù)分錄。
①入賬價值＝5 800+200＝6 000（元）
②相關(guān)的會計分錄：
借：研發(fā)支出——費用化支出　　9 000
　　研發(fā)支出——資本化支出　　6 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　15 000
借：管理費用 9 000
　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 9 000
借：無形資產(chǎn) 　6 000
　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 　6 000
（2）計算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。
每月末的攤銷額＝6 000/5/12＝100（元）
借：管理費用 　100
　　貸：累計攤銷 　100
（3）以銀行存款支付后續(xù)研制費：
借：管理費用　　3 000
　　貸：銀行存款　　3 000
（4）計算該專利權(quán)的**損益，并編制相應(yīng)分錄。
**凈收益＝18 000－18 000×5%－（6 000－100×12）＝12 300（元）
借：銀行存款　　　18 000
　　累計攤銷　　　1 200
　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　6 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　900
　　　　營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得　　12 300
第50題：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——N產(chǎn)品，N產(chǎn)品2008年成本計劃規(guī)定和2008年12月份實際發(fā)生的材料消耗量和材料單價如下表所示。
甲公司實行計時工資制度。N產(chǎn)品每臺所耗工時數(shù)的每小時工資成本的計劃數(shù)和實際數(shù)如下表所示：

甲公司實行計時工資制度。N產(chǎn)品每臺所耗工時數(shù)的每小時工資成本的計劃數(shù)和實際數(shù)如下表所示：
要求：
（1） 根據(jù)表1給定資料，計算材料消耗量變動、材料價格變動對直接材料成本的影響，計算兩因素影響的總額，并根據(jù)計算結(jié)果簡要對直接材料成本差異進行分析；
（2） 根據(jù)表2給定資料，計算單位產(chǎn)品所耗工時變動、每小時工資成本變動對直接人工成本的影響，計算兩因素影響總額，并根據(jù)計算結(jié)果簡要對直接人工成本差異進行分析。
【參考解析】：
（1）材料消耗數(shù)量變動的影響＝（170－200）×16.75＝－502.5（元）
材料價格變動的影響＝170×（20－16.75）＝＋552.5（元）
兩因素影響程度合計＝－502.5＋552.5＝＋50（元）
分析：通過以上計算可以看出，N產(chǎn)品的直接材料成本雖然只超支50元，差異不大，但分析結(jié)果表明，由于材料消耗量節(jié)約（由200千克降為170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料價格的提高（由16.75元提為20元）則使材料成本超支552.5元。兩者相抵，凈超支50元。由此可見，N產(chǎn)品材料消耗的節(jié)約掩蓋了絕大部分材料價格提高所引起的材料成本超支。材料消耗節(jié)約只要不是偷工減料的結(jié)果，一般都是生產(chǎn)車間改革生產(chǎn)工藝、加強成本管理的成績。材料價格的提高，則要看是由于市場價格上漲等客觀原因引起的，還是由于材料采購人員不得力，致使材料買價偏高或材料運雜費增加的結(jié)果。
（2）單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=（11.84-15）×100=-3.16×100=-316（元）
每小時工資成本變動的影響=11.84×（125-100）=11.84×25=+296（元）
兩因素影響程度合計=-316+296=-20（元）
分析：以上分析計算表明，N產(chǎn)品直接人工成本節(jié)約20元，完全是由于工時消耗大幅度節(jié)約的結(jié)果，而每小時的工資成本則是超支的，它抵銷了絕大部分由于工時消耗節(jié)約所產(chǎn)生的直接人工成本的降低額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進一步查明單位成本工時消耗節(jié)約和每小時工資成本超支的原因。
第51題：某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個，在產(chǎn)品數(shù)量40個；單位產(chǎn)品定額消耗為：材料400千克/個，100工時/個。單位在產(chǎn)品材料定額400千克。工時定額材料50小時。材料每千克定額材料成本20元。實際發(fā)生的直接材料、直接人工的相關(guān)資料如下表所示。（假設(shè)該公司未發(fā)生制造費用。）　

要求：按定額比例法計算以下項目：
（1）計算完工產(chǎn)品定額材料成本、月末在產(chǎn)品定額材料成本；
（2）計算成本完工產(chǎn)品定額工時、月末在產(chǎn)品定額工時；
（3）計算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
（4）計算完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本；
（5）計算月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本。
【參考解析】：
（1）計算完工產(chǎn)品定額材料成本、月末在產(chǎn)品定額材料成本；
完工產(chǎn)品定額材料成本=400×300×20=2400000（元）
月末在產(chǎn)品定額材料成本=400×40×20=320000（元）
（2）計算成本完工產(chǎn)品定額工時、月末在產(chǎn)品定額工時；
完工產(chǎn)品定額工時=100×300=30000（小時）
月末在產(chǎn)品定額工時=50×40=2000（小時）
（3）計算直接材料成本分配率、直接人工成本分配率；
直接材料成本分配率=（400000+960000）/（2400000+320000）=0.5
直接人工成本分配率=（40000+600000）/（30000+2000）=20
（4）計算完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本；
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本=2400000×0.5=1200000（元）
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本=30000×20=600000（元）
（5）計算月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本和直接人工成本。
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接材料成本=320000×0.5=160000（元）
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本=2000×20=40000（元）