三、判斷題（共10小題，每題1分。請根據判斷結果，用“√”表示正確，用“×”表示錯誤。不答不得分，判斷錯誤扣1分，本題總分最多扣至零分。）

第36題：在填制記賬憑證時，誤將8600元記為6800元，并已登記入賬，月終結賬前發現錯誤，更正時應采用紅字更正法。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
記賬憑證填制錯誤，并且所記金額小于應記金額，則應采用補充登記法更正。
第37題：定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）
【正確答案】：√
第38題：在試算平衡表上，實現了期初余額、本期發生額和期末余額三欄的平衡關系，能夠保證賬戶記錄是完全正確的。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
如果存在記賬方向錯誤、漏記某項經濟業務、重記某項經濟業務、借貸雙方賬戶記反了，期初余額、本期發生額和期末余額仍能平衡。這是借貸記賬法試算平衡的局限性。
第39題：如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，應按完工百分比法確認收入。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，并不能一律按完工百分比法確認收入，還要視在期末能否對該項勞務的結果作出可靠估計而定。勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且在期末能對該項勞務的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認。
第40題：隨同商品出售而單獨計價的包裝物的實際成本應計入“其他業務成本”科目，取得的收入計入“其他業務收入”科目核算。（）
【正確答案】：√
第41題：對長期股權投資的減值處理應當借記“資產減值損失”科目；貸記“長期股權投資減值準備”科目，該長期股權投資減值損失可以在以后會計期間轉回。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
長期股權投資的減值準備不可以轉回。
第42題：企業按規定在計提壞賬準備時，應該設置壞賬準備科目，同時增加管理費用的金額。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
企業按規定在計提壞賬準備時，應該設置壞賬準備科目，同時增加資產減值損失科目的金額。
第43題：資產負債表日，企業應將交易性金融資產的公允價值變動計入資本公積——其他資本公積。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
資產負債表日，企業應將交易性金融資產的公允價值變動計入當期損益。
第44題：企業已經確認銷售商品收入發生銷售折讓時，應沖減當月的銷售商品收入，不應該沖減銷售商品的成本和相應的增值稅銷項稅額。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
銷售折讓只是對銷售價格的沖減，因此應該沖減銷售收入和增值稅銷項稅額；由于商品沒有退回，所以不能沖減銷售成本。
第45題：企業將生產的電梯銷售給某一客戶，并負責電梯的安裝工作，企業發出商品的時候應確認該電梯的銷售收入。（）
【正確答案】：×
【參考解析】：
這個說法不嚴謹，如果電梯的安裝工作是銷售合同的重要組成部分，安裝工作尚未完成，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方，不應確認銷售收入。

四、計算題（共5題，合計20分。）

第46題：甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2008年12月1日，甲企業“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。12月份，甲企業發生如下相關業務：（1）12月5日，向乙企業賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業10%的商業折扣。（2）12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業的銷貨款500萬元，存入銀行。（4）12月21日，收到2006年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。（5）12月31日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用**上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現金折扣不考慮增值稅。
要求：
（1）編制甲企業上述業務（1）-（5）的會計分錄。
（2）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
【參考解析】：
①
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　1053
　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　900
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　153
②
借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　40
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　40
③
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　500
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　500
④
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　10
　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　10
⑤
借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117
　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　17
（2）2008年末應收賬款應計提的壞賬準備=（500＋1053－40－500＋117）×5%=56.5（萬元）
壞賬準備貸方已有余額=25－40＋10=—5（萬元）
則期末應補提的壞賬準備的金額=56.5＋5=61.5（萬元）
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　61.5
　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　61.5
第47題：大華公司外購一臺生產用設備，與該設備有關的業務如下：（1）20×7年12月30日，大華公司以銀行存款購入不需要安裝的設備。增值稅專用**上注明的買價為550000元，｜來源考試大｜增值稅額為93500元（增值稅不符合可抵扣條件）。另支付運費及其他費用13250元。（2）20×7年12月31日，設備投入生產車間使用。該設備預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計無殘值。（3）20×8年12月31日，對該設備進行減值測試，其可收回金額為525000元，計提減值后原預計使用年限不變。（4）20×9年12月31日，大華公司因產品更新換代的需要，將該設備**，售價600000元。**時用銀行存款支付清理費用20000元。（5）假定固定資產按年計提折舊。
要求：
（1）編制大華公司20×7年度購入設備的會計分錄。
（2）計算大華公司20×8年度計提折舊并編制相應的會計分錄。
（3）計算并編制大華公司對該設備計提減值的會計分錄。
（4）編制大華公司20×9年度計提折舊及**該設備的相關會計分錄。
（金額單位以元表示）
【參考解析】：
（1）購入設備：
借：固定資產　　　　　　　　　　656750
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　656750（550000+93500+13250）
（2）20×8年度計提折舊的會計分錄：
20×8年度計提折舊＝固定資產賬面凈值/預計使用年限＝656750/5＝131350（元）
借：制造費用　　　　　　　　　　　131350
　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　131350
（3）20×8年末該固定資產的賬面價值=656750－131350=525400（元）
其可收回金額為525000元，因此應對該固定資產計提的減值準備的金額=525400－525000=400（元）
借：資產減值損失400
　　貸：固定資產減值準備400
（4）20×9年度計提折舊及**該設備相關的會計分錄：
20×9年度計提折舊＝計提減值后的固定資產賬面價值/剩余使用年限＝525000/4＝131250（元）
借：制造費用　　　　　　　　　　　131250
　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　131250
固定資產清理凈損益＝固定資產清理收入－固定資產賬面價值－清理費用＝600000－（656750－131350－400－131250）－20000＝186250（元）
①
借：固定資產清理　　　　　　　　　393750
　　累計折舊　　　　　　　　　　　262600
　　固定資產減值準備　　　　　　　　　400
　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　656750
②
借：固定資產清理　　　　　　　　　20000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　20000
③
借：銀行存款　　　　　　　　　　　600000
　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　600000
借：固定資產清理　　　　　　　　186250
　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　186250
第48題：資料：某工業企業設有一個基本生產車間，生產甲、乙兩種產品。4月份發生有關的經濟業務如下：（1）領用原材料11000元。其中直接用于產品生產8000元，用作基本生產車間機物料3000元。（2）應付職工薪酬9120元。其中基本生產車間生產工人薪酬6840元，車間管理人員薪酬2280元。（3）計提生產用固定資產折舊費6000元。（4）用銀行存款支付生產車間設備修理費用4000元。該企業基本生產車間的制造費用按產品機器工時比例分配，其機器工時為：甲產品900小時，乙產品1100小時。
要求：
（1）根據資料（1）—（4）編制各項費用發生的會計分錄。
（2）計算基本生產車間甲、乙產品應分配的制造費用總額及基本生產車間甲、乙產品各自應分配的制造費用。
（3）編制將制造費用分配計入生產成本的會計分錄。（金額單位以元表示）
【參考解析】：
（1）
①
借：生產成本　　8000
　　制造費用　　　　　3000
　　貸：原材料　　　　　　11000
②
借：生產成本6840
　　制造費用2280
　　貸：應付職工薪酬　　9120
③
借：制造費用6000
　　貸：累計折舊6000
④
借：管理費用4000
　　貸：銀行存款4000
（2）制造費用合計=3000+2280+6000=11280（元）
制造費用分配率=11280/（900＋1100）＝5.64
甲產品應分配制造費用=900×5.64=5076（元）
乙產品應分配制造費用=1100×5.64=6204（元）
（3）
借：生產成本——甲產品5076
　　　　　　——乙產品6204
　　貸：制造費用11280
[解析]生產車間設備修理費用應該計入當期管理費用科目核算，不計入制造費用。
第49題：20×1年1月10日，政府撥付甲公司450萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺；并規定若有結余，留歸企業自行支配。20×1年2月1日，A企業購入不需要安裝的大型設備。實際成本為360萬元，使用壽命為10年。20×8年2月1日，甲企業以120萬元**了這臺設備。
要求：編制與政府補助相關的會計分錄（金額單位為萬元）
【參考解析】：
（1）收到撥款時
借：銀行存款　　　450
　　貸：遞延收益　　　　450
（2）購入設備時
借：固定資產　　　360
　　貸：銀行存款　　　　360
（3）從20×1年3月1日起在該固定資產的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益
借：研發支出　　　3
　　貸：累計折舊　　　　　3
借：遞延收益　　　3.75（450÷10÷12）
　　貸：營業外收入　　　　3.75
（4）**設備時
借：固定資產清理　　108
　　累計折舊　　　　252（360/10×7）
　　貸：固定資產　　　　　　360
借：銀行存款　　　　120
　　貸：固定資產清理　　　　108
　　　　營業外收入　　　　　12
借：遞延收益　　　　135
　　貸：營業外收入　　　　　135
（固定資產使用了7年，已經分配的遞延收益為45×7＝315萬元，**時剩余的遞延收益為135萬元）
第50題：甲公司存貨包括“庫存商品——甲產品”和“原材料——A材料”，其中原材料按月末一次加權平均法計算生產用材料的發出成本。該種原材料是用于加工甲產品的，庫存商品直接是對外銷售的，目前甲產品未簽訂銷售合同。2008年1月份的相關資料如下：（1）2008年1月1日結存A材料100千克，期末庫存除A材料外無其他存貨，A材料每千克實際成本100元。當月庫存A材料收發情況如下：1月3日，購入A材料50千克，每千克實際成本105元，材料已驗收入庫。1月5日，發出A材料80千克。1月7日，購入A材料80千克，每千克實際成本110元，材料已驗收入庫。1月10日，發出A材料30千克。（2）2008年1月31日甲產品庫存2000件，每件成本為155元。（3）2008年1月31日庫存A材料的市場價格為每千克100元，可以加工為甲產品100件，繼續加工為甲產品需要發生的加工費為55元/件，1月31日甲產品的預計售價為160元/件，預計銷售費用為10元/件。
【參考解析】：
（1）采用月末一次加權平均法計算，則A材料的單位成本為（100×100＋50×105＋80×110）÷（100＋50＋80）＝104．57（元/千克），本年結存A材料的成本為（100+50＋80-80-30）×104．57＝12548．4（元），因此本年發出A材料的成本為100×100＋50×105＋80×110－12548．4＝11501．6（元）
（2）判斷：A材料是用于生產甲產品的，結存120千克可用于生產甲產品100件，結存A材料的可變現凈值=（160-10-55）×100=9500（元）。
月末結存A材料的成本為12548．4元，高于可變現凈值9500元，因此A材料發生減值。
應計提存貨跌價準備的金額=12548．4—9500=3048.4（元）
會計處理：
借：資產減值損失3048.4
　　貸：存貨跌價準備3048.4
（3）判斷：因為甲產品的可變現凈值=甲產品的預計售價160-預計銷售費用10=150（元/件），低于甲產品的成本=材料成本100+預計加工費55=155（元），所以甲產品減值了。
甲產品的可變現凈值=160-10=150（元/件）
甲產品的成本=155（元/件）
甲產品應計提的跌價準備金額=（155-150）×2000=10000（元）
會計處理：
借：資產減值損失10000
　　貸：存貨跌價準備10000
[解析]說明：在考試中，先看題目條件，若條件沒有相關的說明的話，以下兩種處理均是正確的：
第一種：先計算發出存貨的成本，最后確定期末存貨成本；
第二種：先計算期末存貨的成本，最后確定發出存貨成本。
五、綜合題（共2題，合計20分。）
第51題：甲上市公司發生下列長期股權投資業務：（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，甲公司采用權益法對長期股權投資核算。每股買入價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元。款項均以銀行存款支付。當日，乙公司所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現金股利。（3）20×7年度，乙公司實現凈利潤3000萬元。（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派現金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的現金股利。（6）20×8年度，乙公司發生凈虧損2000萬元。（7）20×9年12月31日，乙公司經營狀況持續惡化，甲公司對乙公司的投資進行了減值測試，測試表明其可收回金額為4500萬元。（8）2×10年1月4日，甲上市公司**所持有的乙公司5%的表決權，共取得價款1040萬元（不考慮相關稅費）。
要求：根據上述資料（1）-（8）編制甲上市公司長期股權投資的會計分錄。（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）
【參考解析】：
（1）
借：長期股權投資——成本　4502（580×（8－0.25）+7）
　　應收股利　　　　　　　　　　145（580×0.25）
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　4647（580×8＋7）
注意：因為企業享有的份額為4500（18000×25％），但付出的成本要大于應享有的份額，所以不調整投資成本。
（2）
借：銀行存款　　145
　　貸：應收股利　145
（3）
借：長期股權投資——損益調整　750（3000×25％）
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　750
（4）
借：應收股利　　　　　　116（0.2×580）
　　貸：長期股權投資——損益調整　　116
（5）
借：銀行存款　　116
　　貸：應收股利　　116
（6）
借：投資收益500
　　貸：長期股權投資——損益調整500
（7）計提減值準備前賬面余額=4502+750-116-500=4636（萬元），可收回金額為4500萬元，發生減值＝4636-4500=136（萬元），會計處理是：
借：資產減值損失136
　　貸：長期股權投資減值準備136
（8）
借：銀行存款　　1040
　　長期股權投資減值準備27.2（136/5）
　　貸：長期股權投資——成本　　　　900.4（4502/5）
　　　　　　——損益調整　　26.8[（750－116-500）/5]
　　　　投資收益　　　　　　　　　　140
第52題：A股份有限公司（以下簡稱A公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。假定不考慮其他相關稅費。A公司主要生產和銷售甲產品。原材料按實際成本核算。在銷售時逐筆結轉銷售成本。2008年度，A公司相關經濟業務和事項如下：（1）2月5日，銷售甲產品一批，該批產品的實際成本為60萬元，增值稅專用**上注明的貨款為100萬元，增值稅額為17萬元。產品已經發出，提貨單已經交給買方，買方用銀行存款支付增值稅17萬元，對貨款部分開具一張面值為100萬元、期限為4個月的不帶息商業承兌匯票。（2）5月10日，銷售甲產品一批，增值稅專用**上注明的貨款為600萬元，增值稅額為102萬元。產品已經發出，貨款和增值稅已經收到并存入銀行，該批產品的實際成本為300萬元。（3）本年生產產品領用原材料300萬元，生產車間管理領用原材料60萬元，企業管理部門領用原材料20萬元。（4）10月3日，銷售原材料一批，該批原材料的實際成本為18萬元，增值稅專用**上注明的貨款為20萬元，增值稅為3.4萬元。原材料已經發出，貨款和增值稅已經收到并存入銀行。（5）分配本年度工資200萬元，其中：生產工人工資100萬元，車間管理人員工資40萬元，企業管理人員工資40萬元，在建工程人員工資20萬元。假定不考慮福利費。（6）本年計提壞賬準備13萬元。（7）本年計提固定資產折舊100萬元，其中：計入制造費用70萬元，計入管理費用30萬元。（8）本年度用銀行存款支付本期發生的廣告費用6萬元，銷售商品過程中發生的運輸費14萬元（不考慮增值稅），計入當期損益的利息費用及銀行手續費4萬元。（9）本年度用銀行存款繳納增值稅60萬元，所得稅35萬元，營業稅5萬元。（10）計算并確認本年應交所得稅。假定不存在所得稅納稅調整事項。（11）將本年度的損益類科目結轉至“本年利潤”科目。
要求：
（1）編制A公司上述業務和事項的會計分錄。
（2）編制A公司2008年度的利潤表。
（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
利潤表
編制單位：A公司　　2008年度　　　　單位：萬元
項目　　本期金額
一、營業收入　　
減：營業成本　　
　　營業稅金及附加　　
　　銷售費用　　
　　管理費用　　
　　財務費用　　
　　資產減值損失　　
加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）　　
投資收益（損失以“-”號填列）　　
其中：對聯營企業和合營企業的投資收益　　　　　　
二、營業利潤（虧損以“-”號填列）　　
加：營業外收入　　
減：營業外支出　　
其中：非流動資產處置損失　　
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）　　
減：所得稅費用　　
四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）　　
五、每股收益：　　
（一）基本每股收益　　
（二）稀釋每股收益
【參考解析】：
（1）
①
借：銀行存款　　　　17
　　應收票據　　　　100
　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　100
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17
借：主營業務成本　　　60
　　貸：庫存商品　　　　　　60
②
借：銀行存款　　　702
　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　600
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　102
借：主營業務成本　　　300
　　貸：庫存商品　　　　　300
③
借：生產成本　　　300
　　制造費用　　　　60
　　管理費用　　　　20
　　貸：原材料　　　　　380
④
借：銀行存款23.4
　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　20
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4
借：其他業務成本　　　18
　　貸：原材料　　　　　　18
⑤
借：生產成本　　　　100
　　制造費用　　　　40
　　管理費用　　　　40
　　在建工程　　　　20
　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　200
⑥
借：資產減值損失　　13
　　貸：壞賬準備　　　13
⑦
借：制造費用　　　　70
　　管理費用　　　　30
　　貸：累計折舊　　　　　100
⑧
借：銷售費用　　　　20
　　財務費用　　　　4
　　貸：銀行存款　　　　24
⑨
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）60
　　　　　　——應交營業稅　　　　　　5
　　　　　　——應交所得稅　　　　　　35
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　100
⑩應交所得稅＝[（100－60）＋（600－300）＋（20－18）－（20＋40＋30）－20－4-13]×25%＝215×25%＝53.75（萬元）
借：所得稅費用　　　　53.75
　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　53.75
⑾
借：主營業務收入　　700
　　其他業務收入　　20
　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　　　720
借：本年利潤　　　　　558.75
　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　360
　　其他業務成本　　　　　　　　　　　　18
　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　90
　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　13
　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　20
　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　4
　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　53.75
（2）編制A公司2008年度的利潤表。
利潤表
編制單位：A公司　　2008年度　　　　單位：萬元
項目　　本期金額
一、營業收入　　720
減：營業成本　　378
　　營業稅金及附加　　0
　　銷售費用　　20
　　管理費用　　90
　　財務費用　　4
　　資產減值損失　　13
加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）　　
投資收益（損失以“—”號填列）　　
其中：對聯營企業和合營企業的投資收益　　
二、營業利潤（虧損以“—”號填列）　　215
加：營業外收入　　
減：營業外支出　　
其中：非流動資產處置損失　　
三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）　　215
減：所得稅費用　　53.75
四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）　　161.25