四、計算題(本類題共5小題，每題5分，共25分)
第46題：甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2008年12月1日，甲企業“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。
12月份，甲企業發生如下相關業務：
(1)12月5日，向乙企業賒銷商品—批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元(不含增值稅)，由于是成批銷售，甲企業給予乙企業10%的商業折扣。
(2)12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。
(3)12月11日，收到乙企業的銷貨款500萬元，存入銀行。
(4)12月21日，收到2006年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。
(5)12月31日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為100萬元，增值稅額為17萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現金折扣不考慮增值稅。
要求：
(1)編制甲企業上述業務(1)-(5)的會計分錄。
(2)計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)
【參考解析】：
①借：應收賬款 1053
貸：主營業務收入 900
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 153
②借：壞賬準備40
貸：應收賬款40
③借：銀行存款 500
貸：應收賬款500
④借：應收賬款 10
貸：壞賬準備10
借：銀行存款10
貸：應收賬款 10
⑤借：應收賬款 117
貸：主營業務收入100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
(2)2008年末應收賬款應計提的壞賬準備=(500+1053-40-500+117)×5%=56.5(萬元)
壞賬準備貸方已有余額=25-40+10=—5(萬元)
則期末應補提的壞賬準備的金額=56.5+5=61.5(萬元)
借：資產減值損失 61.5
貸：壞賬準備61.5
第47題：大華公司外購一臺生產用設備，與該設備有關的業務如下：
(1)20×7年12月30日，大華公司以銀行存款購入不需要安裝的設備。增值稅專用發票上注明的買價為550000元，增值稅額為93500元(增值稅不符合可抵扣條件)。另支付運費及其他費用13250元。
(2)20×7年12月31日，設備投入生產車間使用。該設備預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計無殘值。
(3)20×8年12月31日，對該設備進行減值測試，其可收回金額為525000元，計提減值后原預計使用年限不變。
(4)20×9年12月31日，大華公司因產品更新換代的需要，將該設備出售，售價600000元。出售時用銀行存款支付清理費用20000元。
(5)假定固定資產按年計提折舊。
要求：
(1)編制大華公司20×7年度購入設備的會計分錄。
(2)計算大華公司20×8年度計提折舊并編制相應的會計分錄。
(3)計算并編制大華公司對該設備計提減值的會計分錄。
(4)編制大華公司20×9年度計提折舊及出售該設備的相關會計分錄。
(金額單位以元表示)
【參考解析】：(1)購入設備：
借：固定資產656750
貸：銀行存款656750(550000+93500+13250)
(2)20×8年度計提折舊的會計分錄：
20×8年度計提折舊=固定資產賬面凈值/預計使用年限=656750/5=131350(元)
借：制造費用 131350
貸：累計折舊 131350
(3)20×8年末該固定資產的賬面價值=656750-131350=525400(元)
其可收回金額為525000元，因此應對該固定資產計提的減值準備的金額=525400-525000=400(元)
借：資產減值損失400
貸：固定資產減值準備400
(4)20×9年度計提折舊及出售該設備相關的會計分錄：
20×9年度計提折舊=計提減值后的固定資產賬面價值/剩余使用年限=525000/4=131250(元)
借：制造費用 131250
貸：累計折舊 131250
固定資產清理凈損益=固定資產清理收入-固定資產賬面價值-清理費用
=600000-(656750-131350-400-131250)-20000=186250(元)
①借：固定資產清理 393750
累計折舊 262600
固定資產減值準備400
貸：固定資產 656750
②借：固定資產清理 20000
貸：銀行存款 20000
③借：銀行存款 600000
貸：固定資產清理 600000
借：固定資產清理186250
貸：營業外收入186250
第48題：資料：某工業企業設有一個基本生產車間，生產甲、乙兩種產品。4月份發生有關的經濟業務如下：
(1)領用原材料11000元。其中直接用于產品生產8000元，用作基本生產車間機物料3000元。
(2)應付職工薪酬9120元。其中基本生產車間生產工人薪酬6840元，車間管理人員薪酬2280元。
(3)計提生產用固定資產折舊費6000元。
(4)用銀行存款支付生產車間設備修理費用4000元。
該企業基本生產車間的制造費用按產品機器工時比例分配，其機器工時為：甲產品900小時，乙產品1100小時。
要求：
(1)根據資料(1)—(4)編制各項費用發生的會計分錄。
(2)計算基本生產車間甲、乙產品應分配的制造費用總額及基本生產車間甲、乙產品各自應分配的制造費用。
(3)編制將制造費用分配計入生產成本的會計分錄。(金額單位以元表示)
【參考解析】：(1)
①借：生產成本8000
制造費用 3000
貸：原材料11000
②借：生產成本6840
制造費用2280
貸：應付職工薪酬9120
③借：制造費用6000
貸：累計折舊6000
④借：管理費用4000
貸：銀行存款4000
(2)制造費用合計=3000+2280+6000=11280(元)
制造費用分配率=11280/(900+1100)=5.64
甲產品應分配制造費用=900×5.64=5076(元)
乙產品應分配制造費用=1100×5.64=6204(元)
(3)借：生產成本——甲產品5076
——乙產品6204
貸：制造費用11280
[解析] 生產車間設備修理費用應該計入當期管理費用科目核算，不計入制造費用。
第49題：20×1年1月10日，政府撥付甲公司450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺;并規定若有結余，留歸企業自行支配。20×1年2月1日，A企業購入不需要安裝的大型設備。實際成本為360萬元，使用壽命為10年。20×8年2月1日，甲企業以120萬元出售了這臺設備。
要求：編制與政府補助相關的會計分錄(金額單位為萬元)
【參考解析】：(1)收到撥款時
借：銀行存款 450
貸：遞延收益450
(2)購入設備時
借：固定資產 360
貸：銀行存款360
(3)從20×1年3月1日起在該固定資產的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益
借：研發支出 3
貸：累計折舊 3
借：遞延收益 3.75(450÷10÷12)
貸：營業外收入3.75
(4)出售設備時
借：固定資產清理108
累計折舊252(360/10×7)
貸：固定資產360
借：銀行存款120
貸：固定資產清理108
營業外收入 12
借：遞延收益135
貸：營業外收入 135
(固定資產使用了7年，已經分配的遞延收益為45×7=315萬元，出售時剩余的遞延收益為135萬元)
第50題：甲公司存貨包括“庫存商品——甲產品”和“原材料——A材料”，其中原材料按月末一次加權平均法計算生產用材料的發出成本。該種原材料是用于加工甲產品的，庫存商品直接是對外銷售的，目前甲產品未簽訂銷售合同。2008年1月份的相關資料如下：
(1)2008年1月1日結存A材料100千克，期末庫存除A材料外無其他存貨，A材料每千克實際成本100元。當月庫存A材料收發情況如下：
1月3日，購入A材料50千克，每千克實際成本105元，材料已驗收入庫。
1月5日，發出A材料80千克。
1月7日，購入A材料80千克，每千克實際成本110元，材料已驗收入庫。
1月10日，發出A材料30千克。
(2)2008年1月31日甲產品庫存2000件，每件成本為155元。
(3)2008年1月31日庫存A材料的市場價格為每千克100元，可以加工為甲產品100件，繼續加工為甲產品需要發生的加工費為55元/件，1月31日甲產品的預計售價為160元/件，預計銷售費用為10元/件。
要求：
(1)根據資料(1)計算A材料1月31日結存成本及結存數量。(計算結果出現小數的均保留兩位小數)
(2)根據資料(1)和(3)判斷A材料是否減值，如果發生減值計算計提的跌價準備金額，并作計提跌價準備的會計處理。
(3)根據資料(3)判斷甲產品是否減值，如果發生減值計算計提的跌價準備金額，并作計提跌價準備的會計處理。
說明：在考試中，看題目條件，若條件沒有相關的說明的話，以下兩種處理均是正確的：
第一種：先計算發出存貨的成本，最后確定期末存貨成本;
第二種：先計算期末存貨的成本，最后確定發出存貨成本。
【參考解析】：(1)采用月末一次加權平均法計算，則A材料的單位成本為(100×100+50×105+80×110)÷(100+50+80)=104.57(元/千克)，本年結存A材料的成本為(100+50+80-80-30)×104.57=12548.4(元)，因此本年發出A材料的成本為100×100+50×105+80×110-12548.4=11501.6(元)
(2)判斷：A材料是用于生產甲產品的，結存120千克可用于生產甲產品100件，結存A材料的可變現凈值=(160-10-55)×100=9500(元)。
月末結存A材料的成本為12548.4元，高于可變現凈值9500元，因此A材料發生減值。
應計提存貨跌價準備的金額=12548.4—9500=3048.4(元)
會計處理：
借：資產減值損失3048.4
貸：存貨跌價準備3048.4
(3)判斷：因為甲產品的可變現凈值=甲產品的預計售價160-預計銷售費用10=150(元/件)，低于甲產品的成本=材料成本100+預計加工費55=155(元)，所以甲產品減值了。
甲產品的可變現凈值=160-10=150(元/件)
甲產品的成本=155(元/件)
甲產品應計提的跌價準備金額=(155-150)×2000=10000(元)
會計處理：
借：資產減值損失10000
貸：存貨跌價準備10000
[解析]說明：在考試中，學員先看題目條件，若條件沒有相關的說明的話，以下兩種處理均是正確的：
第一種：先計算發出存貨的成本，最后確定期末存貨成本;
第二種：先計算期末存貨的成本，最后確定發出存貨成本。
