不定項選擇題
一. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，存貨采用計劃成本法核算。A材料的計劃成本為0.21萬元/噸。2015年9月與存貨有關的經濟業務如下：
（1）9月1日，原材料——A材料借方余額為2 500萬元，材料成本差異貸方余額為300萬元。
（2）9月3日，購入A材料1 000噸，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，取得運費增值稅專用發票注明的運費為2萬元，增值稅稅額為0.22萬元。材料已驗收入庫，以上款項均已通過銀行轉賬方式支付。
（3）9月12日，購入A材料2 000噸，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，取得運費普通發票注明的運費價稅合計金額為5萬元，支付保險費、包裝費共計2萬元，支付入庫前挑選整理人員工資1萬元。驗收入庫時發現短缺1噸，經查明屬于運輸途中的合理損耗，以上款項均已通過銀行轉賬方式支付。
（4）9月22日，以電匯方式購入A材料3 000噸，取得貨物增值稅專用發票注明的價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元。但材料尚未收到。
（5）9月25日，收到22日購入的A材料3 000噸，并已驗收入庫。
（6）截至9月30日甲公司基本生產車間領用A材料2 500噸；輔助生產車間領用A材料100噸；車間管理部門領用A材料50噸；廠部管理部門領用A材料10噸。
要求：
根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。
（1）甲公司2015年9月3日購入A材料應當編制的會計分錄正確的是（ ）。
A．借：原材料 200
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34
貸：銀行存款 234
B．借：材料采購 202
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34.22
貸：銀行存款 236.22
C．借：原材料 210
貸：材料采購 202
材料成本差異 8
D．借：原材料 200
貸：材料采購 200
（2）甲公司2015年9月12日購入A材料的實際成本為（ ）萬元。
A．419.97
B．508
C．507.75
D．593
（3）甲公司2015年9月22日應當編制的會計分錄為（ ）。
A．借：原材料 630
貸：材料采購 600
材料成本差異 30
B．借：材料采購 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 702
C．借：原材料 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 702
D．不需作出賬務處理
（4）甲公司2015年9月的材料成本差異率為（ ）。
A．6.64%
B．5.25%
C．-6.64%
D．-5.25%
（5）下列關于9月領用A材料的表述正確的是（ ）。
A．記入“基本生產成本”科目的金額為490.14萬元
B．記入“輔助生產成本”科目的金額為19.61萬元
C．記入“制造費用”科目的金額為9.95萬元
D．記入“管理費用”科目的金額為1.99萬元
［答案］（1）BC；（2）B；（3）B；（4）C；（5）AB
［解析］9月3日應當編制的會計分錄為：
借：材料采購 202（實際成本）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34.22
貸：銀行存款 236.22
借：原材料 210（計劃成本）
貸：材料采購 202
材料成本差異 8（節約差）
（2）甲公司2015年9月12日購入A材料的實際成本=500（買價）+5（運費）+2（保險費、包裝費）+1（入庫前挑選整理費）=508（萬元）。
（3）材料尚未收到則不能做入庫處理，所以應當根據發票及賬單編制如下會計分錄：
借：材料采購 600
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102
貸：銀行存款 702
（4）甲公司2015年9月的材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異）÷（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%=（-300-8+88.21-30）÷（2 500+210+419.79+630）×100%=-6.64%。
（5）基本生產車間領用A材料的實際成本=2 500×0.21×（1-6.64%）=490.14（萬元）；
輔助生產車間領用A材料的實際成本=100×0.21×（1-6.64%）=19.61（萬元）；
車間管理部門領用A材料的實際成本=50×0.21×（1-6.64%）=9.80（萬元）；
廠部管理部門領用A材料的實際成本=10×0.21×（1-6.64%）=1.96（萬元）。
二. 乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。存貨采用實際成本法核算，原材料的發出按月末一次加權平均法計算。2015年3月有關原材料的業務如下：
（1）1日，結存A材料100千克，實際成本為320 000元。
（2）5日，購入A材料200千克，取得增值稅專用發票注明的價款為610 000元，增值稅稅額為103 700元，取得運費增值稅專用發票注明的運費為3 000元，增值稅稅額為330元，以上款項尚未支付。材料已驗收入庫。
（3）18日，購入A材料500千克，貨物已運抵企業，并且驗收入庫，但是發票及賬單均未收到。
（4）22日，將A材料委托丙公司加工M產品（非金銀首飾的應稅消費品）一批，發出A材料150千克。
（5）28日，委托丙公司加工的M產品完成，乙公司支付丙公司加工費并取得增值稅專用發票，發票注明的加工費52 000元，增值稅稅額為8 840元；同時丙公司代收代繳的消費稅為59 000元。以上款項乙公司均以銀行轉賬方式支付。收回的M產品乙公司直接對外出售。
（6）31日，仍未收到本月18日購入A材料500千克的發票及賬單。乙公司根據歷史數據估價3 200元/千克入賬。
（7）本月生產領用A材料500千克（不包括委托加工物資部分）。
要求：
根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用元表示）。
（1）乙公司5日購入A材料時應當編制的會計分錄為（ ）。
A．借：材料采購 613 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應付賬款 717 030
B．借：原材料 613 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應付賬款 717 030
C．借：在途物資 613 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應付賬款 717 030
D．借：原材料 613 330
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 103 700
貸：應付賬款 717 030
（2）乙公司18日購入A材料500千克的下列處理中正確的是（ ）。
A．購入A材料時未取得發票及賬單，所以當日不需進行賬務處理
B．購入A材料雖然未取得發票及賬單，但是貨物已驗收入庫，當日需進行賬務處理
C．到月末仍未取得發票及賬單，需按暫估價格入賬
D．次月初需要將上月暫估入賬的處理用相反分錄沖回
（3）乙公司當月發出A材料的實際單位成本為（ ）元。
A．3 200
B．3 167
C．3 166.25
D．3 199.75
（4）下列關于乙公司委托丙公司加工M產品的會計處理正確的是（ ）。
A．發出A材料的實際成本為474 937.5元
B．收回委托加工物資的成本為56 937.5元
C．受托方代收代繳的消費稅需要計入委托加工物資成本中
D．收回委托加工物資的成本為585 937.5元
（5）乙公司月末結存A材料的實際成本為（ ）元。
A．474 937.5
B．480 000
C．479 962.5
D．475 050
［答案］（1）B；（2）ACD；（3）C；（4）ACD；（5）A
［解析］
（1）取得運費增值稅專用發票的進項稅額可以抵扣，且材料已驗收入庫會計分錄為：
借：原材料 613 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 104 030
貸：應付賬款 717 030
（2）購入存貨采用實際成本核算，材料收到但未收到發票及賬單，平時不需進行賬務處理，到月末仍未收到發票及賬單需按暫估金額入賬。次月初需要將上月暫估入賬的會計處理沖回。
（3）當月發出A材料的實際單位成本=（320 000+613 000+500×3 200）÷（100+200+500）=3 166.25（元）。
（4）委托加工物資發出A材料的實際成本=150×3 166.25=474 937.5（元）；將委托加工的應稅消費品收回直接對外出售，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本中；收回的委托加工物資成本=474 937.5+52 000+59 000=585 937.5（元）。
（5）乙公司月末結存A材料的實際成本=（100+200+500-150-500）×3 166.25
=474 937.5（元）。
三. 甲公司2015年1月1日購入某公司發行的5年期公司債券，以銀行存款支付購買價款1 040萬元（其中包括已到期但尚未領取的利息40萬元），另支付交易手續費20萬元。該債券面值為1 000萬元，票面年利率為4%，該債券分期付息、到期還本，每年年末計提債券利息。已知同類債券的市場年利率為3.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。
要求：
根據以上資料，不考慮其他因素，分析回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。
（1）甲公司購入該債券時的會計處理正確的是（ ）。
A．借：持有至到期投資——成本 1 000
應收利息 40
貸：銀行存款 1 040
B．借：持有至到期投資——成本 1 000
——利息調整 20
應收利息 40
貸：銀行存款 1 060
C．借：持有至到期投資——成本 1 020
應收利息 40
貸：銀行存款 1 060
D．借：持有至到期投資——成本 1 000
——利息調整 60
貸：銀行存款 1 060
（2）2015年12月31日，該債券的攤余成本為（ ）萬元。
A．994.68
B．985.32
C．1 020
D．1 014.68
（3）攤余成本是指金融資產的初始確認金額經過一定調整后的結果，下列各項中屬于調整內容的是（ ）。
A．扣除已償還的本金
B．減去溢價的攤銷額
C．加上折價的攤銷額
D．扣除已發生的減值損失
（4）2016年甲公司因持有該債券應當確認的實際利息收益為（ ）萬元。
A．40
B．34.5
C．40.58
D．5.5
（5）下列關于持有至到期投資在持有期間和出售時的會計處理表述正確的是（ ）。
A．持有至到期投資在持有期間應當按攤余成本和實際利率計算確定投資收益
B．持有至到期投資在持有期間無需進行減值測試
C．持有至到期投資出售時應當將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資收益處理
D．如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應同時結轉減值準備
［答案］（1）B；（2）D；（3）ABCD；（4）B；（5）ACD
［解析］
（1）取得持有至到期投資時支付價款中包括已到期但尚未領取的債券利息應單獨作為應收利息處理。會計分錄為：
借：持有至到期投資——成本 1 000
——利息調整 20
應收利息 40
貸：銀行存款 1 060
（2）2015年12月31日債券的攤余成本=1 020×（1+3.4%）-1 000×4%=1 014.68（萬元）。
（3）攤余成本是指金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發生的減值損失。
（4）2016年甲公司因持有該債券應當確認的實際利息收益=1 014.68×3.4%=34.5（萬元）。
（5）資產負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現金流量現值的，企業應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，計入當期損益，選項B錯誤。
備考知識：初級會計職稱《初級會計實務》常考考點
