不定項選擇題
1. KPM有限責任公司為增值稅一般納稅人（以下簡稱KPM公司），2016年發生的與所有者權益有關的事項如下：
（1）2月20日接受甲公司以5 000萬元現金進行投資，占KPM公司實收資本為3 000萬元。
（2）4月9日接受乙公司（增值稅一般納稅人）以存貨進行投資，該批存貨的成本為800萬元，市場公允價值為1 000萬元，投資后乙公司占KPM公司實收資本為1 000萬元。
（3）5月19日KPM公司股東大會宣告分配現金股利500萬元。
（4）9月3日經KPM公司股東大會批準，以盈余公積1 000萬元轉增資本。
要求：
根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。
（1）KPM公司接受甲公司投資時的會計處理正確的是（ ）。
A．借：銀行存款 5 000
貸：實收資本 5 000
B．借：銀行存款 5 000
貸：實收資本 3 000
盈余公積 2 000
C．借：銀行存款 5 000
貸：實收資本 3 000
資本公積——資本溢價 2 000
D．借：銀行存款 5 000
貸：實收資本 3 000
利潤分配 2 000
（2）KPM公司接受乙公司投資時的下列表述正確的是（ ）。
A．KPM公司應當以1 000萬元作為存貨的入賬成本
B．KPM公司接受乙公司投資應增加實收資本1 000萬元
C．KPM公司接受乙公司投資后所有者權益增加1 170萬元
D．KPM公司接受乙公司投資會形成資本溢價170萬元
（3）KPM公司宣告分配現金股利及盈余公積轉增資本的會計處理正確的是（ ）。
A．借：利潤分配——應付現金股利 500
貸：應付股利 500
B．借：盈余公積 1 000
貸：實收資本 1 000
C．借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：利潤分配——應付現金股利 500
D．借：實收資本 1 000
貸：盈余公積 1 000
（4）下列有關KPM公司所有者權益的會計表述中不正確的是（ ）。
A．當年KPM公司所有者權益凈增加為6 170萬元
B．KPM公司接受甲公司和乙公司投資時所產生的資本溢價金額不得轉增資本
C．當年實收資本增加金額為5 000萬元
D．宣告分派現金股利會使KPM公司的所有者權益減少
［答案］（1）C；（2）ABCD；（3）ABC；（4）AB
［解析］
（1）投資者出資額中多繳的部分記入“資本公積——資本溢價”科目。
（2）KPM公司接受乙公司投資時應當編制的會計分錄為：
借：庫存商品 1 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170
貸：實收資本 1 000
資本公積——資本溢價 170
（3）盈余公積轉增資本會增加實收資本減少盈余公積，所以選項D不正確。
（4）當年KPM公司所有者權益凈增加=5 000+1 170-500=5 670（萬元）；投資時產生的資本溢價可以轉增資本，資本公積——其他資本公積不得轉增資本。
2. ABC有限公司2015年1月1日所有者權益總額為5 000萬元，其中實收資本為3 000萬元，資本公積1 000萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤-500萬元。2015年的利潤總額為800萬元（假定不存在任何納稅調整事項），企業所得稅稅率為25%（以前年度虧損可以用稅前利潤彌補），ABC有限公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題（答案中金額單位用萬元表示）。
（1）ABC有限公司年末的可供分配利潤為（ ）萬元。
A．100
B．202.5
C．90
D．225
（2）ABC有限公司年末應當提取的盈余公積為（ ）萬元。
A．20.5
B．22.5
C．10
D．0
（3）ABC有限公司年末未分配利潤為（ ）萬元。
A．202.5
B．225
C．90
D．100
（4）ABC有限公司2015年12月31日所有者權益總額為（ ）萬元。
A．5 202.5
B．5 225
C．5 725
D．5 652.5
（5）下列關于ABC有限公司所有者權益的表述正確的是（ ）。
A．ABC有限公司當年實現的凈利潤為725萬元
B．ABC有限公司年末的留存收益總額為1 225萬元
C．ABC有限公司可以使用留存收益對年初的虧損額進行彌補
D．ABC有限公司可以使用資本公積對年初的虧損額進行彌補
［答案］（1）D；（2）B；（3）A；（4）C；（5）ABC
［解析］
（1）ABC有限公司：當年的所得稅費用=（800-500）×25%=75（萬元），凈利潤=800-75=725（萬元），可供分配利潤=-500+725=225（萬元）。
（2）應當提取的盈余公積=（當年實現的凈利潤-以前年度虧損）×10%=（725-500）×10%=22.5（萬元）。
（3）ABC有限公司年末未分配利潤=（-500+725）×（1-10%）=202.5（萬元）。
（4）ABC有限公司2015年12月31日所有者權益總額=實收資本+資本公積+其他綜合收益+盈余公積+未分配利潤=3 000+1 000+500+（1 000+22.5）+202.5=5 725（萬元）。
（5）ABC有限公司當年的所得稅費用=（800-500）×25%=75（萬元），凈利潤=800-75=725（萬元）；ABC有限公司年末的留存收益總額=1 000（年初余額）+22.5（當年提取盈余公積）+202.5（年末未分配利潤）=1 225（萬元）；企業不能使用資本公積彌補虧損。
3. 鴻運股份有限公司（以下簡稱鴻運公司）2007年至2015年度有關所有者權益事項如下：
（1）2007年1月1日，鴻運公司所有者權益總額為9 700萬元（其中，股本為5 000萬股，每股面值1元；資本公積2 000萬元；其他綜合收益200萬元；盈余公積2 000萬元；未分配利潤500萬元）。2007年當年實現凈利潤200萬元，鴻運公司按凈利潤的10%提取了法定盈余公積，當年股本和資本公積項目未發生變化。
①2008年3月18日，鴻運公司董事會提出如下股利分配預案：
分配現金股利100萬元；以2007年12月31日的股本總額為基數，以資本公積（股本溢價）轉增股本，每10股轉增2股，共計1 000萬股。
②2008年4月28日，鴻運公司召開股東大會，審議并批準了董事會提出的利潤分配及轉增股本方案。
③2008年5月19日，鴻運公司辦妥了上述資本公積轉增股本的相關手續。
（2）2008年，鴻運公司發生凈虧損1 890萬元。
（3）2009年至2014年，鴻運公司分別實現利潤總額為220萬元，100萬元，180萬元，200萬元，210萬元，330萬元。假定鴻運公司適用的企業所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。
（4）2015年4月23日，鴻運公司股東大會決定以法定盈余公積彌補2014年12月31日的賬面累計未彌補虧損。
其他說明：根據稅法規定，企業發生的虧損可以用以后連續5個納稅年度內實現的利潤進行稅前彌補。
要求：
根據以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題（答案中金額單位以萬元表示）。
（1）根據資料（1），下列會計處理正確的是（ ）。
A．鴻運公司2008年3月18日應當確認應付股利100萬元
B．鴻運公司2008年3月18日應當增加股本1 000萬元
C．鴻運公司2008年4月28日應當確認應付股利100萬元
D．鴻運公司2008年4月28日應當確認增加股本1 000萬元
（2）根據資料（1），下列會計處理正確的是（ ）。
A．提取法定盈余公積的會計處理：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 20
貸：盈余公積一法定盈余公積 20
B．股東大會宣告分配現金股利的會計處理：
借：利潤分配——應付現金股利 100
貸：應付股利 100
C．資本公積轉增股本的會計處理：
借：資本公積——股本溢價 1 000
貸：股本 1 000
D．結轉利潤分配明細科目會計處理：
借：利潤分配——未分配利潤 120
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20
利潤分配——應付現金股利 100
（3）根據資料（1）和資料（2），下列各項表述中不正確的是（ ）。
A．2008年12月31日鴻運公司股本為6 000萬元
B．2008年12月31日鴻運公司資本公積為2 000萬元
C．2008年12月31日鴻運公司盈余公積為2 020萬元
D．2008年12月31日鴻運公司未分配利潤為-1 210萬元
（4）根據資料（1）至資料（3），下列各項會計處理不正確的是（ ）。
A．鴻運公司2009年12月31日未分配利潤為-1 090萬元
B．鴻運公司2009年至2014年均無需繳納企業所得稅
C．鴻運公司2013年12月31日可供分配利潤為0萬元
D．鴻運公司2014年12月31日未分配利潤為-152.5萬元
（5）根據資料（4），下列各項中表述正確的是（ ）。
A．用盈余公積補虧不會影響留存收益總額
B．用盈余公積補虧不會導致企業所有者權益總額發生變化
C．盈余公積補虧后企業的盈余公積為1 867.5萬元
D．2015年4月23日鴻運公司所有者權益總額為9 067.5萬元
［答案］（1）CD；（2）ABCD；（3）BD；（4）B；（5）ABCD
［解析］
（1）企業應當根據股東大會做出利潤分配方案及轉增股本方案進賬務處理。董事會做出分配預案無需進行賬務處理，但需要在報表附注中進行披露。
（2）四個選項均正確。
（3）鴻運公司股本通過資本公積轉增后增加1 000萬元，2008年12月31日鴻運公司股本=5 000+1 000=6 000（萬元），所以選項A正確；資本公積轉增股本后會減少資本公積，即2008年12月31日鴻運公司資本公積=2 000-1 000=1 000（萬元），所以選項B不正確；2007年12月31日提取法定盈余公積20萬元，2008年12月31日盈余公積=2 000+20=2 020（萬元），所以選項C正確；2008年12月31日未分配利潤=500（M07年年初余額）+180（2007年凈利潤轉入）-100（分配現金股利）-1 890（虧損）=-1 310（萬元），所以選項D不正確。
（4）2009年12月31日未分配利潤=-1 310（2008年末）+220（2009年末）=-1 090（萬元），所以選項A正確；2008年度發生虧損可以由以后的連續5年內稅前利潤彌補虧損，補虧期到2013年，2014年鴻運公司實現利潤需要先繳納企業所得稅，所以選項B不正確；2013年12月31日可供分配利潤=（-1 090+100+180+200）（2012年12月31日未分配利潤）+210（2013年實現利潤總額）=-400（萬元），可供分配利潤為0萬元所以詵項C正確；2014年12月31日未分配利潤=-400（2013年年末未分配利潤）+330×（1-25%）=152.5（萬元），所以選項D正確。
（5）盈余公積補虧不會影響企業留存收益；盈余公積補虧屬于所有者權益內部此增彼減，所以所有者權益總額不變；盈余公積補虧后盈余公積的金額=2 020-152.5=1 867.5（萬元）；2015年4月23日鴻運公司所有者權益總額=9 700+200（2007年）-100（現金股利）-1 890（2008年）+220（2009年）+100（2010年）+180（2011年）+200（2012年）+210（2013年）+330×（1-25%）（2014年）=9 067.5（萬元）。
備考知識：《初級會計實務》常考考點 | 《初級會計實務》考點習題集
