第五節 固定資產
一、外購固定資產的賬務處理
（1）購入不需要安裝的機器設備、管理設備等動產
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/應付賬款
（2）購入需要安裝的機器設備、管理設備等動產
①購入設備時
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/應付賬款
②發生安裝調試成本時
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
③耗用本單位材料、產品或人工的
借：在建工程【按應承擔的成本金額】
貸：原材料/庫存商品【成本金額】
應付職工薪酬
④達到預定可使用狀態時
借：固定資產
貸：在建工程
【注意】小規模納稅人，購入固定資產發生的增值稅進項稅額應計入固定資產成本，不通過"應交稅費——應交增值稅" 科目核算。 即“固定資產/在建工程”科目是價稅合計數。
二、建造固定資產的賬務處理
（1）購入工程物資時
借：工程物資
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款/應付賬款等
（2）領用工程物資/領用外購的原材料或商品/領用本企業生產的商品時
借：在建工程
貸：工程物資/原材料/庫存商品【按成本記賬】
（3）自營工程發生的其他費用
借：在建工程
貸：銀行存款/應付職工薪酬
（4）自營工程達到預定可使用狀態時
借：固定資產
貸：在建工程
三、出包工程的賬務處理
①按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算進度款
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
②工程達到預定可使用狀態時
借：固定資產
貸：在建工程
四、固定資產折舊的賬務處理
借：制造費用（基本生產車間計提折舊）/管理費用（管理部門、未使用固定資產計提折舊）/銷售費用（銷售部門計提折舊）/其他業務成本（經營租出固定資產計提折舊）/研發支出（研發無形資產時使用固定資產計提折舊）/在建工程（自行建造固定資產過程中使用固定資產計提折舊）
貸：累計折舊
五、固定資產的資本性支出
（1）將固定資產的賬面價值轉入在建工程
借：在建工程
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
（2）發生的可資本化的后續支出
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（3）扣除被替換部分的賬面價值
借：銀行存款/原材料（殘料回收價值）
營業外支出
貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）
（4）完工并達到預定可使用狀態時
借：固定資產
貸：在建工程
六、固定資產的費用化支出
（1）企業生產車間（部門）和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用
借：管理費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
（2）企業專設銷售機構發生的固定資產日常修理費用
借：銷售費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
七、固定資產處置的賬務處理
（1）固定資產轉入清理
借：固定資產清理（賬面價值）
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產（原價）
（2）發生清理費用
借：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（3）收到出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等
借：銀行存款
貸：固定資產清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：原材料（收回殘料價值）
貸：固定資產清理
（4）保險公司或過失人賠償的處理
借：銀行存款/其他應收款
貸：固定資產清理
（5）清理凈損益的處理
①屬于正常出售、轉讓
借：資產處置損益
貸：固定資產清理（或借貸相反）
②因固定資產已喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理
借：營業外支出——非常損失【若為非流動資產處置利得，則分錄相反，計入“營業外收入”】
貸：固定資產清理
八、固定資產清查
（1）固定資產盤盈
①批準前
借：固定資產
貸：以前年度損益調整【注意不是“待處理財產損溢”】
由于以前年度損益調整而增加的所得稅費用：
借：以前年度損益調整
貸：應交稅費——應交所得稅
②批準后（結轉至留存收益）
借：以前年度損益調整
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
（2）固定資產盤虧
①批準前
借：待處理財產損溢【盤虧固定資產的賬面價值】
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
②批準后
借：其他應收款（保險或過失人賠償）
營業外支出——盤虧損失
貸：待處理財產損溢
九、固定資產減值的賬務處理
借：資產減值損失
貸：固定資產減值準備
【注意】固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
第六節 無形資產和長期待攤費用
一、無形資產類比固定資產學習
【差異之處】
初始取得：無形資產有“自行研發”的情況 | |
原則： ①企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出； ②研究階段支出計入當期管理費用； ③開發階段支出符合資本化條件的，應當確認為無形資產；不符合資本化條件的，應當計入當期管理費用。 | |
后續折舊（一折舊一攤銷）： | |
固定資產（累計折舊） | 無形資產（累計攤銷） |
1、不提折舊的情況： ①已提足折舊仍繼續使用的固定資產； ②按規定單獨計價作為固定資產入賬的土地。 【注意】 ①改擴建期間的固定資產、更新改造過程中停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，在改擴建期間不再計提折舊； ②提前報廢的固定資產，不再補提折舊。 2、折舊方法： ①初級實務書上介紹了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。 ②當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 | 1、無形資產存在使用壽命不確定的情況：不攤銷，只計提減值。 2、折舊方法： ①初級實務書上介紹了直線法（即年限平均法）。 ②取得當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。 |
后續處置： | |
固定資產 | 無形資產 |
應通過 “固定資產清理”科目核算。 | —— |
【相同之處】
初始取得： |
直接外購時：初始入賬價值都包括實際支付的購買價款、相關稅費。當然，固定資產還額外包括使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等（是由固定資產的特點決定的） |
后續折舊： |
1、計提折舊的分錄相同，均是： 借：相關成本費用（比如管理費用/其他業務成本等） 貸：累計攤銷/累計折舊 2、固定資產/無形資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。 3、直線法的計算公式。 |
后續處置： |
屬于生產經營期間正常的處理損失：差額通過“資產處置損益”核算。 屬于報廢的情況：差額通過營業外支出/營業外收入科目核算 |
減值： |
1、固定資產減值損失（無形資產減值損失）一經確認，在以后會計期間不得轉回。 2、分錄一致： 借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備（無形資產減值準備） ??貸：固定資產（無形資產）減值準備 3、無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。固定資產也是一樣。 |
二、長期待攤費用的賬務處理
比如：以租賃方式租入的使用權資產發生的改良支出。
（1）發生長期待攤費用
借：長期待攤費用
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：原材料/ 銀行存款等
（2）攤銷長期待攤費用
借：管理費用/銷售費用等
貸：長期待攤費用
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