本章主要講解貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，估計(jì)分值為15-20分，本章各種題型均有可能涉及，尤其需要關(guān)注不定項(xiàng)選擇題(實(shí)質(zhì)上是計(jì)算與會(huì)計(jì)處理類(lèi)考題)。本章還可以和“收入”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”跨章節(jié)命題，屬于非常重要章節(jié)（第一層次）。
1.清查要求 | 一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。 |
2.關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目 | 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。 |
3.會(huì)計(jì)處理
| （1）盤(pán)盈（即現(xiàn)金溢余，實(shí)存大于賬存） ①批準(zhǔn)前（把賬調(diào)平，使實(shí)存等于賬存） 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ②批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入【無(wú)法查明原因】 其他應(yīng)付款【應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位】 （2）盤(pán)虧（即現(xiàn)金短缺，實(shí)存小于賬存） ①批準(zhǔn)前（把賬調(diào)平，使實(shí)存等于賬存） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ②批準(zhǔn)后 借：管理費(fèi)用【無(wú)法查明原因】 其他應(yīng)收款【應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償】 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
【例題·單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.營(yíng)業(yè)外收入
B.管理費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.財(cái)務(wù)費(fèi)用
1.企業(yè)填寫(xiě)申請(qǐng)書(shū)，將款項(xiàng)交存銀行時(shí)(或企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí))：
借：其他貨幣資金——銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存款
貸：銀行存款
2.使用資金時(shí)
(1)企業(yè)購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：
借：原材料/庫(kù)存商品/管理費(fèi)用(購(gòu)買(mǎi)辦公用品)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：其他貨幣資金——銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/外埠存款
(2)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券、 基金等時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)
貸：其他貨幣資金——存出投資款
3.剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/外埠存款
4.銷(xiāo)貨企業(yè)收到”銀行匯票/銀行本票”、填制進(jìn)賬單到開(kāi)戶(hù)銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨發(fā)票等：
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
【例題·單選題】（2022年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是( )。
A.銷(xiāo)售商品收到商業(yè)承兌匯票
B.用單位信用卡支付管理部門(mén)購(gòu)書(shū)款
C.購(gòu)買(mǎi)辦公用品開(kāi)出現(xiàn)金支票
D.采購(gòu)原材料開(kāi)出銀行承兌匯票
1.科目設(shè)置 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （1）借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。 （2）貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。 （3）期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面余額。 |
2.會(huì)計(jì)分錄 | （1）取得應(yīng)收票據(jù) ①因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 ②因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （2）商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng) 借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】 貸：應(yīng)收票據(jù) （3）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄆ髽I(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)） 借：原材料/庫(kù)存商品等【應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額】 貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】 銀行存款【差額，或在借方】 （4）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（不附追索權(quán)） 借：銀行存款 【實(shí)際收到的金額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【差額，貼現(xiàn)利息】 貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】 |
【例題·單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)，實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.管理費(fèi)用
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.其他業(yè)務(wù)成本
商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)(不附追索權(quán))：
借：銀行存款 【實(shí)際收到的金額】
財(cái)務(wù)費(fèi)用 【差額，貼現(xiàn)利息】
貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】
1.科目設(shè)置 | （1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。 （2）“應(yīng)收賬款”科目： ①借方登記應(yīng)收賬款的增加。 ②貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。 ③期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。 （3）如果應(yīng)收賬款期末余額在貸方，一般則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 |
2.會(huì)計(jì)分錄 | （1）企業(yè)賒銷(xiāo)商品確認(rèn)收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （2）收到款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （3）應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 |
1.科目設(shè)置 | （1）預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付的材料、商品采購(gòu)款、在建工程價(jià)款等。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。 ①“預(yù)付賬款”科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)。 ②貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額。 ③期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。 （3）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。 |
2.會(huì)計(jì)分錄 | （1）企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）企業(yè)收到所購(gòu)物資 借：原材料/庫(kù)存商品等【按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】 貸：預(yù)付賬款
（3）當(dāng)預(yù)付價(jià)款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （4）當(dāng)預(yù)付價(jià)款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 |
【例題·單選題】（2017年）企業(yè)未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.預(yù)收賬款
B.其他應(yīng)付款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
1.企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)
借：其他應(yīng)收款
貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)清理等
2.收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)
借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
貸：其他應(yīng)收款
【教材例題3-24】甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由A保險(xiǎn)公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。假定甲公司對(duì)原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)收款——A保險(xiǎn)公司 30 000
貸：材料采購(gòu) 30 000
甲公司如數(shù)收到上述A保險(xiǎn)公司的賠款，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 30 000
貸：其他應(yīng)收款——A保險(xiǎn)公司 30 000
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