四、計算分析題
(2009年)某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：
(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。
(2)2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。
(3)2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。
要求：
(1)編制取得長期借款的會計分錄。
(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。
(4)①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】本題考核長期借款、固定資產(chǎn)的核算。
(1)編制取得長期借款的會計分錄。
借：銀行存款　　800
　　貸：長期借款　　800
(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：在建工程　　48
　　貸：應(yīng)付利息　　48(800×6%)
【注意】根據(jù)題目條件“倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息資本化計入到在建工程。
(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。500＋300＋48＝848(萬元)
②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)　　848
　　貸：在建工程　　848
(4)①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。(848－8)÷20＝42(萬元)
②編制計提倉庫2009年折舊額的會計分錄。
借：管理費用　　42
　　貸：累計折舊　　42
(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。
借：財務(wù)費用　　48
　　貸：應(yīng)付利息　　48
【注意】工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計提的長期借款利息費用化計入到財務(wù)費用科目。

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