第五節 印花稅法律制度

　　一、印花稅

　　印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證征收的一種稅。

　　印花稅的特點主要有：兼有憑證稅和行為稅性質；征稅范圍廣泛；稅率低；納稅人自行完稅。

　　二、印花稅的納稅人和征稅范圍

　　（一）印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人是在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。

　　（二）印花稅的征稅范圍

　　印花稅的征稅范圍包括：經濟合同；產權轉移書據；營業賬簿；權利、許可證照；經財政部門確定征稅的其他憑證。

　　三、印花稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

　　（一）印花稅的計稅依據

　　1.合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。

　　2.營業賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據。

　　3.不記載金額的營業賬簿、政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

　　（二）印花稅的稅率

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　1.比例稅率。

　　（1）借款合同，適用稅率為0.05‰。

　　（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等，適用稅率為0.3‰。

　　（3）加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業賬簿等，適用稅率為0.5%。

　　（4）財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等，適用稅率為1‰。

　　（5）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。

　　2.定額稅率。

　　對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數額的稅款。權利、許可證照、營業賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

　　（三）印花稅應納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝應稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為

　　應納稅額＝應稅憑證件數×定額稅率

　　3.營業賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為

　　應納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0 5‰

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　四、印花稅稅收減免

　　稅法對免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規定。

　　五、印花稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限和繳納方法

　　（一）納稅義務發生時間

　　印花稅應當有書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。

　　（二）納稅地點

　　印花稅一般實行就地納稅。

　　（三）納稅期限

　　印花稅應稅憑證應在書電、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當地稅務機關申請近期匯總繳納印花稅，經稅務機關核準發給許可證后，按稅務機關確定的限期（最長不超過1個月）匯總計算納稅。

　　（四）繳納方法

　　根據稅額大小，應稅項目納稅次數多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。