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2014年初級會計職稱考試大綱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》(第五章)

來源:233網(wǎng)校 2014年5月22日

  第二節(jié) 個人所得稅法律制度 
 
  三、個人所得稅的稅目
  按應(yīng)納稅所得的來源劃分,現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目,大致可以分為3類,共11個應(yīng)稅項目。
  (一)工資、薪金所得
  (二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
  (三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
  (四)勞務(wù)報酬所得
  (五)稿酬所得
  (六)特許權(quán)使用費所得
  (七)利息、股息、紅利所得
  (八)財產(chǎn)租賃所得
  (九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
  (十)偶然所得
  (十一)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
  四、稅率
  (一)工資、薪金所得適用稅率
  工資、薪金所得適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。
  (二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率
  個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。
  (三)稿酬所得適用稅率
  稿酬所得,適用稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,即只征收70%的稅額,其實際稅率為14%。
  勞務(wù)報酬所得,適用稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成征收。
  (五)特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.偶然所得和其他所得適用稅率特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。
  五、計稅依據(jù)
  (一)計稅依據(jù)
  個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。
  1.收入的形式。
  個人取得的應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
  2.費用扣除的方法。
  (二)個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
  1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
  2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
  3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
  4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
  5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
  6.利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
  (三)其他費用扣除規(guī)定
  (四)每次收入的確定
  對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,偶然所得和其他所得等7項所得,都按每次取得的收入計算征稅。
  六、應(yīng)納稅額的計算
  (一)應(yīng)納稅額的計算
  1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。
  (1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)
  =(每月收入額-減除費用標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
  (2)納稅人取得含稅全年-次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
  (3)納稅人取得除全年-次性獎金以外的其他各種名目獎金,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
  (4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
  2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
  =(全年收入總額-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
  3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
  =(納稅年度收入總額一必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
  4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算。
  (1)每次收入不足4000元的:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
  =(每次收入額一800)×20%
  (2)每次收入在4000元以上的:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
  =每次收入額×(1—20%)×20%
  (3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
  =每次收入額×(1—20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)
  5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算。
  (1)每次收入不足4000元的:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1—30%)
  =(每次收入額-800)×20%×(1—30%)
  (2)每次收入在4000元以上的:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1—30%)
  =每次收入額×(1—20%)×20%X(1—30%)
  6.對特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算。
  (1)每次收入不足4000元的:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
  =(每次收入額-800)X20%
  (2)每次收入在4000元以上的:
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
  =每次收入額×(1—20%)×20%
  7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算。
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率
  8.財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算。
  (1)每次(月)收入不足4000元的:
  應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元]×20%
  (2)每次(月)收入在4000元以上的:
  應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1—20%)×20%
  9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。
  (1)一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
  =(收入總額一財產(chǎn)原值-合理費用)×20%
  (2)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。
  10.偶然所得應(yīng)納稅額的計算。
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
  11.其他所得應(yīng)納稅額的計算。
  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
  (二)應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定
  七、稅收優(yōu)惠
  (一)免稅項目
  1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。
  2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
  3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
  4.福利費、撫恤金、救濟(jì)金。
  5.保險賠款。
  6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。
  7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
  8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
  9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
  10.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
  (二)減稅項目
  1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
  2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
  3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。
  (三)暫免征稅項目
  八、征收管理
  (一)納稅申報
  個人所得稅的征收方式主要有兩種:一是代扣代繳;二是自行納稅申報。此外,一些地方為了提高征管效率,方便納稅人,對個別應(yīng)稅所得項目,采取了委托代征的方式。
  (二)納稅期限
  1.代扣代繳期限。
  扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月l5日內(nèi)繳入國庫。
  2.自行申報納稅期限。
  一般情況下,納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。
  3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。
  (三)納稅地點
  1.個人所得稅自行申報的,其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的,可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
  3.從境外取得所得的,應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
  4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
  5.納稅人要求變更申報納稅地點的,須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
  6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。

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