第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點
主要考點和學習重點：理解第2節(jié)中的注冊會計師審計的相關概念；掌握第3節(jié)中的注冊會計師審計與政府審計和內(nèi)部審計的關系。
第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展
注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展
中外審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟責任關系的形成。
合伙制特別是股份制的出現(xiàn)一方面使得財產(chǎn)的所有者將財產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參與財產(chǎn)經(jīng)營管理，另一方面，財產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財產(chǎn)的所有者承擔一定的經(jīng)濟責任。經(jīng)營者的責任完成情況必須受到監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正性，都希望有一個與財產(chǎn)的所有者和財產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關系的第三者對經(jīng)營者的責任履行情況進行監(jiān)督。
這樣，審計就產(chǎn)生了，其關系可由下圖表示：
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×8年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
所以，財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離是審計產(chǎn)生的最直接條件。合伙制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權和經(jīng)營權的分離更加明顯，這樣就有注冊會計師審計的必要。
注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度→形成于英國股份制企業(yè)→發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本主義市場。
（一）注冊會計師審計的起源
注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。
世界上第一個會計職業(yè)團體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會。
（二）注冊會計師審計的形成與發(fā)展
18世紀下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權和經(jīng)營權進一步分離。
注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”：
英國政府于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。公司趁股票投機熱在英國方興未艾之機，于1719年發(fā)行了大量股票。該年底，一方面政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對外散布利好消息，并預測在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60%支付股利。1720年3月，南海公司股價由發(fā)行時的114英鎊勁升至300英鎊。
1720年7月公司老板布倫特實施：以數(shù)倍于面額的價格發(fā)行可分期付款的新股，同時又將獲取的現(xiàn)金轉貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達1050英鎊，一場投機浪潮席卷全國。各種職業(yè)的人都被卷入這場漩渦。
《大恐慌》一書描寫當時的情形：政治家忘記了政治，律師忘記了法庭，貿(mào)易商放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關閉了鋪子，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘記了高傲和虛榮。
1720年6月英國國會已通過了《泡沫經(jīng)濟取締法》，許多公司被解散，公眾的懷疑逐漸擴展到南海公司，繼股價高達1050英鎊后。1720年12月公司股票下跌到124英鎊，政府對公司財產(chǎn)清查，其資本已所剩無幾。
◆南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響－CPA產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”。
●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell）是世界上第一位民間審計人員。
●查爾斯·斯耐爾（CharlesSnell） 所撰寫的審計報告是世界上第一份民間審計報告。
●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例,也是世界上第一例上市公司審計案例。
●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審計公司賬目；1845年又對《公司法》進行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律地位。（1853年創(chuàng)辦愛丁堡會計師協(xié)會――第一個注冊會計師的專業(yè)團體）。
◆啟示
●建立在兩權分離基礎上的股份公司,必須由處于獨立地位的第三者來協(xié)調財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系。
●民間審計因公司舞弊而產(chǎn)生,CPA仍有責任對公司舞弊進行審計。
這一時期英國注冊會計師審計的主要特點：這冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法師對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東等。
審計特征：法定審計；
審計對象：會計賬目；
審計目的：查錯防弊；
審計方法：詳細審計。
（三）注冊會計師審計的發(fā)展
從20世紀初開始，全球經(jīng)濟發(fā)展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展，對注冊會計師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
1.資產(chǎn)負債表審計階段（美國式審計、信用審計）：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表；審計目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計方法開始采用抽樣審計。報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到債權人。
2.利潤表審計，經(jīng)濟危機關心企業(yè)的盈利能力，注冊會計師主要對利潤表審計。
3.會計報表審計階段：由于報告使用人擴大到股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者、社會公眾。審計對象轉為以資產(chǎn)負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料；審計目的主要是對會計報表發(fā)表審計意見，鑒證會計報表的可信性。審計范圍已擴大到測試相關的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計技術，風險導向審計方法得到推廣。計算機輔助審計技術得到廣泛采用。
二、中國注冊會計師審計的演進和發(fā)展
1.中國注冊會計師審計的產(chǎn)生
1918年我國第一部注冊會計師法規(guī)--《會計師暫行章程》。
我國注冊會計師第一人--謝霖。
我國第一家會計師事務所—正則會計師事務所。
2.中國注冊會計師審計的發(fā)展
我國恢復注冊會計師審計的標志--1980年12月23日，財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。
新中國第一家會計師事務所--上海會計師事務所（1981年1月1日成立）。
1986年7月3日國務院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)--《中華人民共和國注冊會計師條例》。
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