第二節 國外注冊會計師的法律責任
一、對客戶的責任
在普通法下，如果由于注冊會計師的過失（即使是普通過失）給客戶造成了經濟損失，注冊會計師就對客戶負有法律責任。
在普通法下，舉證責任在原告（客戶），即客戶必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊會計師的過失造成。
注冊會計師在受到指控時，通常采用以下一種或幾種理由進行抗辯：
一是無提供服務義務。無提供服務義務，是指注冊會計師聲稱會計師事務所和客戶沒有隱含或明確的服務合同。
二是審計中無過失行為。審計中無過失行為，是指注冊會計師聲稱根據審計準則的規定執行審計工作，只要審計工作是恰當的，即使沒有發現財務報表存在的錯報，也不承擔責任。注冊會計師對財務報表只能提供合理保證，如果要求發現所有的錯報，實質上將其置于財務報表擔保人的地位。
三是共同過失。共同過失，是指原告受到的損失是由于他本身同樣具有過失而造成的。如果客戶自身的行為，或者是導致索賠損失的基礎，或者干預了審計工作，注冊會計師就可以共同過失為由進行抗辯。
四是缺乏因果關系。如果客戶指控注冊會計師，必須證明注冊會計師的過失和客戶的損失之間具有密切的因果關系。
二、對第三者的責任
1.普通法下：（舉證責任在原告——第三者）
?。?）對受益第三者（業務約定書指明的人）的責任
注冊會計師的普通過失即對第三者負責。
?。?）對其他第三者的責任
普通過失不負責任，而重大過失和欺詐應負責。
2.成文法下：（舉證責任在被告——注冊會計師）
?。?）1933年證券法
原告：公司證券原始購買人。
普通過失即對第三者負責，原告僅需證明其受到損失，以及財務報表是令人誤解的，而不需證明他依賴了財務報表或注冊會計師有過失。
?。?）1934年證券交易法
原告：買賣公司證券的任何人。
重大過失或欺詐即對第三者負責，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的財務報表。
?。?）1995年非公開交易證券訴訟改革法案
1995年12月，美國國會通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業企業和專業團體多年來不遺余力為之奮斗的目標終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。
?。?）貪污欺詐損害組織法案
?。?）2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案
《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》做出不少修訂，在會計職業監管、公司治理、證券市場監管等方面做出許多新的規定。
其中與注冊會計師相關的內容主要包括：
?。?）成立獨立的公眾公司會計監督委員會，監督執行公眾公司審計職業；
（2）加強注冊會計師的獨立性；
?。?）加大公司的財務報告責任；
?。?）強化財務披露義務；
?。?）加重對違法行為的處罰。
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